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从会计实务中审视公允价值的作用

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从会计实务中审视公允价值的作用(作者:___________单位: ___________邮编: ___________) 我国新会计准则在诸多方面实现了新的突破,其中公允价值的运用是最为显著的方面,为我国会计国际趋同迈出了实质性的一步.本文从会计实务的角度出发,分析我国新会计准则中运用公允价值的意义和作用.财政部颁布的新会计准则体系(由 1 项基本准则和 38 项具体准则组成),自 2024 年 1 月 1 日起首先在上市公司实施。新准则的主要特点就是与国际准则趋同,在很多方面实现了与国际通行做法的接轨,为中国经济更快地融入全球一体化作了基础性的铺垫。在新准则体系中,最引人关注的一点就是公允价值的引入。长期以来,在财务会计中,历史成本计量资产是一条重要的基本原则,历史成本计量模式成为主导的会计计量模式.在我国,会计计量也一直遵循历史成本原则。因而新准则颁布后,很多人认为是对原来以历史成本为基础的会计体系的颠覆。常年搞会计核算的人其实都对历史成本有着根深蒂固的依赖,任何簿记讲究的都是真凭实据.现行会计准则在刚开始实施时,一些老会计就对八项准备如何计提感到有些迷惘,毕竟,这要依靠推断,而非原始凭证。因此,新准则的实施对会计核算的传统思维是一次全面的挑战。 公允价值并非是个新奇事物,较早引入公允价值的可能是美国会计程序委员会公告第 4 号(APB Statement NO。4)“企业财务报表中的基本概念和原则"(1970 年)、美国会计程序委员会意见书第 16 号(APB Opinion NO.16)“企业合并”(1970 年)、第 21 号“应收账款和应付账款的利息”(1971 年)和第 29 号“非货币性交易”(1973 年)。但最先提出公允价值概念的并不是这几项公告或意见书,而是美国著名的会计学家 William Paton。早在 1946 年 3 月,Paton 教授就在《会计师月刊》(Journal of Accountancy)发表了一篇题为“会计中的成本和价值”的文章.在该文中,Paton 教授指出,“成本和价值不是相抵触和相排斥的概念。在购买日,成本和价值几乎是一样的,至少在大多数交易中如此。就支付媒介是非现金财产的交易而言,购入资产的成本应按所转出财产的公允市场价值(fair market value)确定。事实上,成本是重要的,因为其大致等于购买日的公允价值(fair value)。”国际会计准则委员会在1982 年公布的 IAS16“固定资产会计”中首次引入了公允价值的概念。 为什么要将公允价值作为计量属性?从美国财务会计准则委员会(FASB)...

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