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注册会计师考试税法备考指导烟的纳税问题

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注册会计师考试税法备考指导烟的纳税问题吸烟有害健康人人皆知,但是毕竟人们也是对它很有需求的,要辩证地看待烟的存在,因此,烟被征收了种种税款。烟的来源无非是两种:自产和进口。烟进口时的关税税率高,主要和其特征有关。自产根据产品的形态变化有几个环节—-烟叶、烟丝、成品卷烟,这几个环节形成了市场上烟草的产业链:收购烟叶—-加工烟丝—-生产卷烟。 我们根据这个话题来探讨下烟的纳税问题。 一、收购烟叶阶段 1.烟叶作为一种特别农业产品,国家历来对其实行专卖政策,烟叶收购价格是统一的,但收购环节支付给种植者的价外补贴各地是有差异的。可以理解为:无论烟叶形成烟到最终销售出去要交多少道税,无论烟是怎样的有害健康,农民伯伯总是辛苦的,所谓: 锄禾日当午 汗滴禾下土 谁知烟草叶 片片皆辛苦 因此,唯一享受补贴的只有烟叶的生产者—-农民伯伯。 烟叶价外补贴=烟草收购部门收购凭证上注明的收购价款×价外补贴比例(各地有差异) 2。收购环节首先是价外补贴,接下来是烟叶税.在我国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人,注意,这里已经出现了烟叶税负的首个承担者,也就是烟叶的收购者,其承担的是补贴部分(国家规定的 10%)以及烟叶税 20%部分的价值,加上烟叶的收购价款,即是计算收购烟叶的进项税税基。 我们常用的计算公式: 烟叶收购金额=收购价款×(1+10%) 烟叶税=烟叶收购金额×20%烟叶进项税=(烟叶收购金额+烟叶税)×13% 最后一个公式可以分解为: 烟叶进项税=(烟叶收购价款+价外补贴 10%部分+烟叶税)×13% 将烟叶税的公式代入上面两个公式都可以得到: 烟叶进项税=烟叶收购价款×(1+10%)×(1+20%)×13% 这部分要特别注意分清楚题目中的“烟叶收购价款"和“烟叶收购金额”。二、加工烟丝阶段加工烟丝时,加工单位应考虑烟叶进项税额、采购成本,受托加工烟丝的单位要代收代缴烟丝的消费税、缴纳加工劳务的增值税。烟叶进项税额我们已经在上个问题里面说明了,接下来就是计算烟叶的采购成本,采购成本包括收购价格、实际支付的价外补贴、采购费用、缴纳的烟叶税等四项内容,再减去我们已经确定的进项税。 1、采购成本的四项内容里面,收购价格和烟叶税是上个环节就计算出来的,这里特别要注意“实际支付的价外补贴”,这个价外补贴不一定等于收购价款的 10%,而是按当地价外补贴比率实际计算出来的那个数,做题的时候这个地方较容易出错.我们必须理解这个知识点,理解了之后可以简单记...

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