第十三章 筹资与投资循环审计第一节 筹资与投资循环的特性 一、筹资与投资循环的特性 筹资与投资循环审计的总目标，是评价该循环的各个账户余额是否公允表达。其特征主要表现在： （1）交易少，且金额大； （2）如出现不当处理，对会计报表影响较大； （3）筹资与投资循环交易受法律、法规的约束。 所以，在对筹资或投资业务审计时，注册会计师一般不进行控制测试，而是在了解其内部控制的基础上，直接进行实质性测试。但对筹资或投资业务繁多的企业，注册会计师则必须对其内部控制进行控制测试。 筹资与投资循环所涉及的主要业务活动（可比较记忆）：筹 资投 资1.审批授权。1.审批授权。2.签订合同或协议。——3.取得资金。2.取得证券或其他投资。4.计算利息或股利。3.取得投资收益。5.偿还本息或发放股利。4.转让证券或收回其他投资。 第二节 内部控制测试与交易的实质性测试 一、内部控制和内部控制测试概述 在认真研读教材中“投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表”和“筹资活动的控制目标、内部控制和测试表”的前提下，考生着重理解有关应付债券，投资的重要内部控制和内部控制测试。 筹资活动由借款交易和股东权益交易组成，企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券。这些交易业务较少，金额较大，一般对其直接进行实质性测试。 应付债券的内部控制和内部控制测试：应付债券的内部控制应付债券的控制测试（1）应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；（2）申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件；（3）应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；（4）每种债券发行都必须签订债券契约；（5）债券的承销或包销必须签订有关协议；（6）记录应付债券业务的会计人员不得参加债券发行；（7）假如企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；（8）未发行的债券必须有专人负责；（9）债券的购回要有正式的授权程序。程序：了解→测试→评价（1）了解应付债券内部控制制度（2）测试应付债券内部控制制度（3）分析评价应付债券内部控制制度（具体内容见教材） 投资活动的内部控制和内部控制测试：投资活动的内部控制投资活动的控制测试（1）合理的职责分工 不相容职务应分离（2）健全的资产保管制度 独立的专门机构保管──可降低舞弊的可能性 企业自行保管──需建立严格的联合...
