浅谈建筑施工企业在“营改增”后的税收风险与对策VIP专享VIP免费

浅谈建筑施工企业在“营改增”后的税收风险与对策内容提要：“营改增”以后，建筑企业如果不能取得足够的进项税额，实际税负将可能会不降反增。如何应对新税制的改革，规避风险，合理避税，文章分别从几个方面进行了详细探讨。关键词：建筑企业营改增风险对策根据财税〔2016〕36号文件《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》精神，2016年5月1日起，国家将在全国范围内全面推开“营改增”试点，试点结束以后，营业税将退出历史舞台，建筑业等行业将由原先缴纳营业税改为缴纳增值税。面对新税制的改革，建筑业如何主动适应，统筹安排，抓住改革带来的机遇将成为必须考虑的问题。本文将从“营改增”后建筑企业面临的风险以及可采取的对策两方面进行一个初步的探讨。一、“营改增”后建筑企业面临的纳税风险“营改增”后，建安企业一般纳税人增值税税率为11%，相比较原先3%的营业税，提高了8%。从理论上讲，建安企业可以通过取得足够的进项税额进行抵扣，但实际操作中建安企业往往由于存在以下种种因素，实际税负可能增加，分析起来，“营改增”后总体存在四大风险：1.进项税额取得风险。“营改增”后，建安企业和建设单位之间对于进项税额的争夺将十分激烈。如果拿不到足够的进项税，建安企业将面临着比原先高得多的税负。但是由于建安企业自身生产的特点，进项税额难以取得。一是建安企业属于劳动密集型企业，近年来随着人工费用的快速上涨，部分项目人工工资已经超过总成本的30%，人员支出难以抵扣进项税额；二是由于建筑业的材料多而杂，上游供应商很多为小规模纳税人甚至个人，难以提供合法合规的增值税专用发票，即使是税务机关代开，税率也很低（简易征收3%）；三是部分外购建材如黄沙、水泥、石材等适用税率很低（简易征收3%），即使取得增值税专票，抵扣力度也很有限；四是拖延付款。由于建安企业在工程结束以后往往要滞后一段时间才能拿到工程结算款，导致无法向分包商支付分包款，从而难以拿到分包商的进项发票；五是“营改增”以后，很多甲方企业为自身利益将更多采用“甲供材”方式进行工程承包，这将导致建安企业在施工中能拿到的进项税额大幅减少。2.合同签订风险。“营改增”以后，建安企业的合同签订将显得尤为重要。一份高质量的合同，将使得建安企业在业务开展中处于有利地位。一是供应商风险。由于建安企业的上游供应商有的是小规模纳税人甚至是个人，如果在合同签订过程中没有选择优质供应商，将来原材料的采购可能得不到抵扣；二是税率风险。由于有的供应商可能具有几个税率，如果合同中不详细约定发票的税率，或者仅仅模糊约定“供应商提供合规可抵扣的发票”等，供应商为了自己的利益极有可能开具较低的税率；三是“三流”一致的风险。建安企业长期以来挂靠、转包、资质共享等现象比较突出，如果在业务中出现施工单位与中标单位不一致，“三流”不统一，到时候工程的进项税额将不能抵扣。四是履约风险。“营改增”以后，建安企业的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。这意味着收款时间与纳税时间有可能不一致，如果开发方逾期付款，将使得建安企业在拿不到工程款的情况下，纳税义务已经发生，给企业带来了很大的资金压力3.发票管理风险。建安企业的项目很多在外地，材料“小、散、杂”，项目周期长、采购零散、经办人多是其主要特点。“营改增”以后，所有取得的增值税专用发票，必须在规定的时限进行认证抵扣，建筑业长期以来发票管理松散的风险将会暴露，其风险有二：一是发票不合规。由于合同签订、经办人业务素质等原因，企业拿不到合规的增值税专票，或者拿到的是税率较低的专票；二是发票没有及时进行传递或认证。即使拿到了合规的发票，由于建安企业采购人员分散在外地，财务约束力有限，如果管理上不到位，也存在着超时限传递或者抵扣的难题。4.财务核算风险。“营改增”以后，建安企业一下子增加了十几个增值税核算科目，核算难度大幅增加。不仅在会计核算系统，而且在开票、报税、抵扣、缴纳等环节发生了很大的变化，这对财务人员提出了更高的业务素质要求，稍...