建立健全自然人税收管理之思考党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出“完善地方税体系，逐步提高直接税比重”、“逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制，加快房地产税立法并适时推进改革”，为我国今后直接税的改革指明了方向。20XX年1月，国务院法制办公布《中华人民共和国税收征管法修订草案（征求意见稿）》，增加了对自然人纳税人税收征管的相关规定。同年年底，中办、国办联合印发的《深化国税、地税征管体制改革方案》再次明确提出“顺应直接税比重逐步提高、自然人纳税人数量多、管理难的趋势，从法律框架、制度设计、征管方式、技术支撑、资源配置等方面构建高收入者为重点的自然人税收管理体系”。中央一系列税收改革举措的出台充分反映了我国自然人税收征管水平相对滞后，自然人税收流失较为严重，已成为税收管理的短板。当前，我们要结合税收工作实际，探索建立健全自然人税收管理制度，加强对自然人税收的有效管理，减少国家税收流失，是税收征管工作中的重中之重。一、自然人税收征管现状1.自然人纳税人数量大、分布不均税法规定，每位公民都有纳税义务，无论是已办理税务登记的自然人，还是具备纳税潜力的自然人，在数量上与法人、非法人组织相比，自然人纳税人的异常庞大的。自然人的收入来源广泛、人员身份多样、职业属性复杂，使得自然人分布极为分散，除每月获得稳定收入的单位正式员工外，还存在很多从事灵活变动工作的自然人，广泛分布于城市与农村，再加上这些纳税人数量大、税额小，增加了税务机关的工作难度和征税成本，从而形成了自然人税源庞大而分散的客观现状。以XX省庐山市个人所得税登记管理为例，据“金三”系统显示，截止20XX年底，全市共有3459户纳税人纳入个人所得税有效登记管理（其中个体工商户广泛分布在XX县区、乡镇和农村等地），占总纳税人4391户的79.35%，远高于已规范的非自然人纳税人税收管理比例，详见表1。第1页共6页2.自然人纳税人税收收入占比小当前我国间接税配比远大于直接税，而且对自然人征收的税款多体现为直接税，因此我国现行税收呈现出自然人税收收入偏低的现状，中国的高收入者因为其收入构成多元化，各项收入难以汇总掌握，税收制度不够完善，自然人税收征缴难度大，实际税率较发达国家偏低。以XX省庐山市个人所得税登记管理为例，据税收征管数据显示，20XX年至20XX年XX省庐山市地税收入主要来自于法人税收，自然人税收所占比重较小，详见表2。3.自然人纳税人流动性强自然人纳税人没有像法人、非法人组织有固定生产经营场所的限制与约束，人员隨时可以因工作地点发生变化而流动，尤其是改革开放后，农村大量富余劳动力涌向城市，成为打工族，因这一群体数量巨大、工作变动性强、人员流动频繁，加上总体纳税意识不够强，达到纳税要求的纳税人因各种原因未能进行税收扣缴或自行申报，税务部门对这些流动性强自然人纳税人的后续管理难以跟进。4.自然人税收涉及税种多我国现行税法以自然人为征税对象的地税部门征（代征）管税种主要有11种，如表3所列，包括增值税、个人所得税、车船税、契税等，但各税种对自然人的征管规定差异较大。个人所得税对自然人征管采用代扣代缴结合自行申报的方式，车船税是委托保险公司代征，契税由地税机关直接征收，房产税、城镇土地使用税采用“自行申报，集中征收”的征管模式。理论上，很多税种都可以采用代扣代缴、代收代缴、委托代征的“三代”手段来完成自然人税款征收，但是，负有扣缴义务的企业一般只注重企业员工个人所得税的扣缴工作，其他税种重视度较低。二、自然人税收征管存在问题1.纳税人管理仍处以法人为主自1994年税制改革以来，我国逐步形成了以货物、劳物税为主体的税制结构，税收征管制度的完善和建立主要围绕货物劳物税展开，国家的大部分税源也都来自企事业单位。由此决第2页共6页定了我国税收征管机制主要服务于企事业单位，法人税收管理体系相对健全。尽管在党的十八届三中全会以来，中央提出了“提高直接税比重”等项要求，正在逐步建立健全自然人税收管理体系，但在实际在实施中，税务机关受传统思想等因素影响，对自然人税...
