商誉的计价与会计处理探讨摘要在企业所有类型的资产中，商誉因其特殊性——商誉能令企业具备可观的服务潜力或助企业增强自身的盈利能力，是一种特殊的资产，所以一直被学术界所关注。近年来，随着我国社会主义市场经济的迅猛发展以及我国企业供给侧结构性改革深入推进，企业间的合并已经逐渐成为企业外延式扩张发展的重要途径之一，企业合并的数量和规模不断扩大，与企业合并相关的商誉计价及会计处理问题已成为我国会计界日益关注的问题，商誉的处理难度越来越大，有关商誉会计的争议此起彼伏。其中自创商誉由于其计量的困难性被排除在商誉确认和会计处理的范畴之外。本文基于商誉会计研究的背景和意义，探讨了商誉的确认，主要是外购商誉的如何确认和自创商誉应否确认的问题；继而对商誉的计价方法、会计处理问题进行了详细阐述。关键词：商誉会计；外购商誉；自创商誉；商誉减值一、商誉研究的背景和意义（一）商誉研究的背景伴随着世界经济进入全球化时代节奏的加快，并购这一现象风靡于全球，通过并购寻求自身向纵深发展的企业日趋增加。企业的并购实现了资本相对集中化，对于优化资源配置、推进资产结构调整也颇具裨益。历经数十年的发展，我国本土企业从“单打独斗”的初期起步阶段，到“融资上市”的快速发展阶段，再到现如今“兼并收购”的进一步优化、整合阶段，可以说实现了企业转型升级的三次飞跃。在中国诸多上市公司并购行为中，其并购的次数和交易价格已然达到了一个相当可观的规模。近年来，中国并购市场保持着积极的态势，有些行业还在2020年疫情之下逆势而生。在未来，中国乃至全球并购潮的发展不可遏制。并购一方面有效地推进了对上市公司的资产重组和产业结构整合，另一方面也带来了巨额的商誉。商誉一贯是上市公司进行并购重组业务中的关键一环，对企业经营绩效的影响程度也越来越高，如果不妥善对待、准确处理，那么这一无形资产就很可能变成潜在的风险，致使企业蒙受减值损失。基于这种背景，商誉的价值和重要性不言而喻，商誉的计价与会计处理问题受到了实务界与理论界的共同注目。针对商誉的初始确认问题，2001年FASB发布的《财务会计准则第141号——企业合并》规定将“成本超过被购净资产公允价值的金额（即商誉）”定义为一项无形资产。我国新会计规定和国际上的规定基本相同，中国2006年发表《公司会计规定第20号——公司合并》，规定“购买方对于合并成本大于合并中获得的被购买方识别道德净财产公允价值份额的差值，确定为商誉。”这样一来，商誉在我国首次成为了单独列报的一项资产。新会计准则的发布意味着商誉会计有了新的指导方针，我国与其他国家会计制度体系的连贯性、衔接度也得到了改善。新准则的出台标志着如何对商誉进行计价和会计处理这一问题有理可依，日渐规范。国际上通常使用的商誉后续计算方式经过了从摊销到减值测量的发展进程。2001年，FASB发布《财务会计准则公告第142号——商誉与其他无形资产》，规定企业应通过“两步法”进行商誉减值测试。IASB于2005年，我国于2006年先后明确规定了对企业商誉的后续计量只能采用减值法，即至少于每年末对商誉进行减值测试。（二）商誉研究的意义1．理论和现实价值当代经济社会，我国市场经济深入发展，企业间的竞争激烈，合并、分立等战略性重组活动屡见不鲜，许多企业不可避免地会出现许多与商誉有关的经济业务。随着商誉在公司总资产中占据的比例越来越大，对于商誉的会计处置变成一个一定要面对的问题。在企业合并中，要提供完整的商誉，但是商誉的确认、计量和报告仍存在许多争议，外购商誉如何进行确认和计价、自创商誉到底应不应该予以确认、商誉的核算尤其是减值问题引发密切关注。目前，国内外商誉会计研究都处在待完善阶段，存在亟待解决的问题和争议，因而商誉会计研究具有一定的理论意义。在并购交易活动多且复杂的大环境下，高溢价的收购屡见不鲜，商誉的金额也由此大幅增加。外资公司直接出自收购中国公司，以达到快速进入并拓展中国市场的目标，从而拥有它的商品销售市场和资源供应市场。为了争夺公司控制权利，公司之间的收购和反收购的竞争越来越激烈，巨大的商誉会计处理...
