第十五章业绩评价【知识点一】成本中心的定义、分类和考核指标一、什么是成本中心？（一）成本中心的含义成本中心，是企业最低层次的责任中心。一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。成本中心的特点是这个中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的成本中心可以是车间、工段、班组。（二）成本中心的类型成本中心有标准成本中心和费用中心两种类型:1.标准成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。实际上任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，只要这种活动能够计量产出的实际数量，并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系。因此各行业都可建立标准成本中心。2.费用中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。费用中心包括一般行政管理部门和研究开发部门等等。对于费用中心，唯一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效费用的支出，因此，有人称之为“无限制的费用中心”。（三）成本中心的考核指标1.标准成本中心的考核指标：既定产品质量和数量条件下的标准成本。标准成本中心不需要作出价格决策、产量决策、产品结构决策以及设备技术决策。由于不作出价格决策，因此，不对收入负责；由于不对产量、质量作出决策，因此，产品质量和数量是既定的；由于不对设备技术作出决策，因此，如果采用全额成本法，不需要对闲置能量差异负责。2.费用中心的考核通常，使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。在考核预算完成情况时，要利用有经验的专业人员对该费用中心的工作质量和服务水平作出有根据的判断，才能对费用中心的控制业绩作出客观评价。【例题·多选题】下列有关成本责任中心的说法中，正确的是（）。A.成本责任中心不对生产能力的利用程度负责B.成本责任中心不进行设备购置决策C.成本责任中心不对固定成本负责D.标准成本中心应严格执行产量计划，不应超产或减产【答案】ABD【解析】本中心只对可控成本负责，固定成本也可能是可控成本。二、责任成本及其计算责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。（一）什么是可控成本？可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。在理解可控成本时，需要注意以下问题：1.特定的责任中心。一项成本，对某个特定的责任中心来说是可控的，对另外的责任中心则是不可控的。例如，材料的进货成本，对于使用材料的生产部门是不可控的，但对于采购部门则是可控的。2.特定的时间范围。第一，从短期来看某些成本是不可控的，但从长期来看，所有成本都是可控的。第二，某些费用在特定的时期是可控的，但以后可能就不可控了。3.特定的空间范围。对于某个特定的责任中心来说，存在可控成本和不可控成本之分，但从整个企业来看，所有成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的。（二）可控成本与直接成本、变动成本的关系项目定义对应概念可控成本在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。不可控成本直接成本可追溯到个别产品或部门的成本。间接成本变动成本随产量正比例变动的成本。固定成本就生产部门而言，一般情况下，直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。但也有例外。比如工段作为一个成本中心，工长的工资可能是直接成本，但工长无法改变自己的工资，对他来说该成本是不可控的。再如，企业的广告费属于固定成本，但他是可控的。【例题·判断题】对一个企业而言，变动成本和直接成本大多是可控成本，而固定成本和间接成本大多是不可控成本。（）【答案】×【解析】对一个企业而言，几乎所有的成本都是可控的，而对于企业下属各成本中心而言，变动成本和直接成本...
