小微企业享受免税优惠的财税处理20XX年3月11日09。50财政部、国家税务总局印发《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》（财税〔20XX〕71号）后，连续出台《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告20XX年57号）、《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告20XX年58号），明确小微企业如何适用增值税和营业税免税政策。本文从会计与税法的角度做一探讨。税收优惠要点《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（20XX年第57号）明确，增值税小规模纳税人和营业税纳税人（包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位），月销售额或营业额不超过3万元（含3万元）的，可以享受免征增值税和营业税优惠政策。对于以一个季度为纳税期限的纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元（含9万元）的，免征增值税或营业税。税收优惠会计处理财政部印发《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的通知（财会〔20XX〕24号）规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到通知规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。小微企业满足财会〔20XX〕24号文件规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。案例解析例1.甲公司被认定为小微企业，主营业务是加工和销售棉纺织品，系增值税小规模纳税人，按月查账征税，20XX年12月发生以下销售业务：5日销售a产品含税金额5150元，货款已收讫：借：银行存款5150贷：主营业务收入——a产品第1页共3页5000应交税费——应交增值税15010日销售b产品给增值税一般纳税人乙公司，购销合同约定卖方须提供增值税专用发票，公司向主管税务机关申请代开价款20000元，增值税600元的增值税专用发票，银行已收货款，代开增值税专用发票缴纳税款时：借：应交税费——应交增值税600贷：银行存款600确认销售收入时：借：银行存款20600贷：主营业务收入——b产品20000应交税费——应交增值税60018日赊销c产品含税金额4635元：借：应收账款4635贷：主营业务收入——c产品4500应交税费——应交增值税13512月若无其他销售业务，本月实际不含税的销售收入为29500元，31日编制分录：借：应交税费——应交增值税285贷：营业外收入285。增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）注：1.该纳税人为企业，月销售额未超过3万元，可享受小微企业暂免征收增值税政策。由于已代开了增值税专用发票且不满足退税条件，故将代开增值税专用发票销售额分别填入第1栏和第2栏，并将已预缴的税款填入第18栏。剩余部分销售额填入第6栏和第7栏。按照表间公式计算第19栏本期应补（退）税额为0.2.增值税暂行条例规定“适用免税规定的不得开具增值税专用发票”，对于月销售额不超过3万元（季度9万元）的增值税小规模纳税人，其申请代开增值税专用发票时已经缴纳的税款，需将专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，方可以向主管税务机关申请退还。例2.承例1，月末若追回已代开的增值税专用发票所有联第2页共3页次，则向主管税务机关申请退税，会计处理：借：银行存款或者其他应收款600贷：营业外收入600。增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）例3.承例1，甲公司利用沿街房兼营餐饮业，该营业额与棉纺织品销售额分别独立核算，20XX年12月餐饮业的营业收入12500元，均以现金收讫。其月营业额不超过3万元，可以享受免征营业税优惠政策，所免征的营业税不作相关会计处理。编制分录：借：库存现金12500贷：其他业务收入——餐饮12500。风险提示1.企业应分别核算增值税应税销售额和营业税应税营业额。纳税人兼营增值税和营业税应税项目的，应当分别核算增值税的销售额和营业税的营业额，并分别适用该税种的免税规定，而不应将当月的销售额和营业额合并计算。但未分别核算的，则将被依法核定销售额、营业额，并可能因此丧失免税优惠待遇。2.小微企业免征的增值税需要缴纳企业所得税。根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008...
