企业会计准则第1号——存货一、存货成本的构成内容存货成本应当包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，采购成本包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用；而其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。关于上述加工成本中所包含的制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。二、存货成本的初始计量需要区分清楚一般情况下的普遍做法与特殊情况下的具体应用：通常情况下，存货应当按照成本进行初始计量。但三类情况则不得计入存货成本，需要直接计入损益。这三类情况分别是：企业非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）、不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。特殊情况下，存货成本的选择需要分别处理：其一，应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理；其二，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；其三，收获时农产品的成本，应该按照《企业会计准则第5号——生物资产》确定；其四，非货币性资产交换取得的存货成本、应该按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定；其五，债务重组取得的存货成本、应该按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定；其六，企业合并取得的存货的成本，应该按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定；其七，企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。三、发出存货成本的确定方法企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。未列入固定资产目录周转材料等存货，可以采用一次转销法、五五摊销法和分次摊销法进行摊销。四、存货的期末计量1.计量方法。资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，企业应当按照规定分别选择采用单个存货项目计提存货跌价准备，或合并计提存货跌价准备。若资产负债表日，企业以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。2.可变现净值的确定。存货的可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可变现净值。由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费用，以及为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本，这些相关税费、销售费用和成本支出，均构成存货销售产生现金流入的抵减项目，只有在扣除这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值。企业应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响因素等，按照相关规定分别选择以合同价格、一般销售价格和市场价格为基础确定存货的可变现净值。不同存货的可变现净值确定的方法也不同：（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。（2）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。企业持有存货的...
