第二十五章完成审计工作一、资产负债表日后调整事项和相关的会计处理（www.chinaacc.com）资产负债表日后调整事项和相关的会计处理调整事项的内容①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。对于被审计单位发生的资产负债表日后调整事项，管理层应当调整财务报表和与之相关的披露信息。调整事项的会计处理原则(1)资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的财务报表作相应的调整。需要调整的财务报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表(即根据权责发生制原则所编制的报表)，但不包括现金流量表。(2)资产负债表日后发生的调整事项，应当分以下情况分别进行账务处理：①涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加(即收入增加或费用减少)，借方表示利润的减少(即收入的减少或费用增加)，期末余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。②涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”。③不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。(3)账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：①调整资产负债表日编制的财务报表。在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2005年，则调整2005年利润表和所有者权益变动表的发生额及2005年资产负债表的年末数。②调整当年编制的财务报表的年初数；③提供比较财务报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。(4)重编附注。调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。二、对期后事项审计人员应负有的责任（www.chinaacc.com）资产负债表日后发生的无论是调整事项还是非调整事项，都可能对财务报表和审计报告产生影响。但对于不同时段的期后事项，注册会计师了解或识别的责任不同。对期后事项审计人员应负有的责任对于第一时段期后事项，注册会计师需要实施必要的审计程序去主动识别。在实务中，注册会计师对期后事项的识别程序通常可以分为两类：①结合财务报表期末余额审计，把识别、复核期后事项作为期末余额审计程序的有机组成部分来执行；②对期后事项实施专门的审计程序，包括检查记录或文件，以及询问。对于第二时段期后事项，注册会计师无需实施审计程序或进行专门查询，但管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。对于第三时段期后事项，注册会计师没有义务进行查询，但有可能通过其他途径知悉。对于识别出来的期后事项，注册会计师需要考虑其类型及其对财务报表和审计报告的影响，考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。三、不同情况下持续经营假设的审计结论与报告（www.chinaacc.com）不同情况下持续经营假设的审计结论与报告管理层的评估注册会计师判断对审计报告的影响被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，财务报表已作出充分披露被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，财务报表已作出充分披露应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段被审计单位在编...
