第六章利润的形成和分配的审计实训第一节利润形成的审计实训案例一【基本案情】注册会计师审查丁企业2005利润表的主营业务成本时，了解到该厂采用计划成本进行成本的日常核算，第四季度生产成本账的记录如表所示：日期借方贷方余额10月1日200010月31日2360024000160011月30日1800020000（400）12月31日2340026000（3000）12月底该厂生产车间尚有在产品200件，每件平均成本为19元，第四季度已对外销售产品80%，库存量占20%。要求：计算完工产品转出的成本差异额，并提出处理意见。【案例分析】该企业第四季度末生产成本账出现赤字金额，是因为完工转出产品时贷记“生产成本”科目，由于产品计划成本高于实际成本而出现了赤字。因此需要查明企业是否设置了“产品成本差异”账，并及时登记和分配成本差异额，第四季度完工转出产品成本差异额为节约差异为6800元，即（2000+23600+18000+23400－3800）－（24000+20000+26000）。对已销售的产品，应审查是否结转了成本差异，其所应分配的差异额为5440元，即（6800×80%，节约差异），如未结转，应提请被审计单位更正，否则便会虚增产品成本；对于库存未销售的产成品，则不必结转成本差异。案例二【基本案情】光大公司为增值税一般纳税人。注册会计师在2008年3月31日审查该公司2007年12月份应交增值税有关会计资料时，发现一张可疑记账凭证，该凭证摘要栏记录为“购H材料”，下面是其会计分录：借：原材料209960应交税费——应交增值税（进）36040贷：银行存款246000该记账凭证所附的原始凭证有：增值税专用发票一张，记载货物金额为200000元，税额为34000元；运费结算单据一张，记载运费10000元；装卸结算单据一张，记载装卸费2000元。经审查，H材料采用个别计价法，该批材料尚未领用。要求：指出该企业在材料核算中存在的问题，调整账项。【案例分析】根据税法规定，增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单所列金额依7%的扣除率计算进项准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。该公司将购进原材料的运费、装卸费都依17%的扣除率计算进项税额予以扣除，违反了税法的规定，属于偷漏增值税行为。注册会计师应提请该公司作调账处理，冲销多计增值税进项税额，同时编制审计调整分录：多计增值税进项税额=36040－（34000+10000×7%）=1340元借：存货—原材料1340贷：应交税费—应交增值税1340案例三【基本案情】审计人员在查阅A企业有关营业外收入及营业外支出业务时，发现营业外收入中有一笔无形资产出租收入4.5万元，营业外支出中有一笔结转无形资产出租成本2万元。经调阅有关记账凭证，其会计分录如下：（1）借：银行存款45000贷：营业外收入45000（2）借：营业外支出20000贷：无形资产20000要求：针对上述情况审计人员应如何处理？【案例分析】根据《企业会计制度》的规定：企业出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”科目。因此，企业无形资产出租及成本结转的账务处理是错误的，并因此逃交营业税。由于问题发生在查证当月，因此应作如下调整分录：（1）借：营业外收入45000贷：其他业务收入45000（2）借：其他业务支出20000贷：营业外支出20000（3）借：其他业务支出2250贷：应交税费—应交营业税2250案例四【基本案情】2008年1月20日，注册会计师在审计东方公司2007年债券投资时，发现该公司2007年1月1日以250000元购入汛飞公司发行的四年期债券，票面利率10%，市场利率6%，面值240000元，到期一次还本付息。作如下会计分录：1．年初取得投资时：借：持有至到期投资--成本240000持有至到期投资—利息调整10000贷：银行存款250000.2．年末确认实际利息收入和应收票据时：借：持有至到期投资—应计利息24000贷：持有至到期投资—利息调整4000投资收益20000要求：指出东方公司在投资业务核算中存在的问题，调整错账。【案例分析】该公司年末确认实际利息收入和溢价摊销数不正确，应按实际利率法确认债券利息收入250000×6%=15000元，计入投资收益，票面利息2400...
