浅析借款费用的计量VIP专享VIP免费

第十七章借款费用第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定教材P380【例17-18】沿用【例17—17】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用【例17—17】。鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（2000×6%-10000×8%）÷（2000+10000）=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：20×7年累计资产支出加权平均数=（1500×360+2500×180）÷360=2750（万元）1500万元2500万元1500万元20×7年20×8年20×8年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）×180/360=2750（万元）20×8年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）×180÷360=2750（万元）（3）计算每期利息资本化金额：20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）20×7年实际发生的一般借款利息费用=2000×6%+10000×8%=920（万元）20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）20×8年1月1日～6月30日实际发生的一般借款利息费用=（2000×6%+10000×8%）×180÷360=460（万元）（4）根据上述计算结果，账务处理如下：20×7年12月31日：借：在建工程2109300财务费用7090700贷：应付利息920000020×8年6月30日：借：在建工程2109300财务费用2490700贷：应付利息4600000教材P381【例17-19】沿用【例17—17】、【例17—18】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例17—18】。其他相关资料均同【例17—17】和【例17—18】。在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：（1）计算专门借款利息资本化金额：20×7年专门借款利息资本化金额=2000×6%-500×0.5%×6=105（万元）20×8年专门借款利息资本化金额=2000×6%×180/360=60（万元）（2）计算一般借款资本化金额：在建造办公楼过程中，自20×7年7月1日起已经有2000万元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000（万元）由于一般借款利息资本化率与【例17—18】相同，即为7.67%。所以：20×7年应予资本化的一般借款利息金额=1000×7.67%=76.70（万元）20×8年占用了一般借款的资产支出平均数=（2000+1500）×180/360=1750（万元）则20×8年应予资本化的一般借款利息金额=1750×7.67%=134.23（万元）（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：20×7年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元）20×8年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元）（4）有关账务处理如下：20×7年12月31日：借：在建工程1817000财务费用8433000应收利息（或银行存款）150000贷：应付利息10400000注：20×7年实际借款利息=2000×6%+2000×6%+10000×8%=1040（万元）20×8年6月30日：借：在建工程1942300财务费用3257700贷：应付利息5200000注：20×8年1月1日至6月30日的实际借款利息=1040/2=520（万元）教材P382【例17-20】MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司...