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亚太会计学校会计实务串讲资料综合练习资料2011年中级会计实务串讲资料一、长期股权投资与合并报表1.北方股份有限公司（本题下称北方公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费。北方公司2010年至2012年与投资有关的资料如下：（1）2010年3月1日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入东方公司所持有西方公司股权的40%（即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的40%，并对西方公司具有重大影响）。北方公司和东方公司不具有关联方关系。北方公司换出商品的公允价值为2000万元（不含增值税），成本为2100万元，已计提跌价准备200万元；换出设备的公允价值为660万元，设备原价为1000万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元。上述协议于2010年3月15日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2010年3月31日完成。2010年3月31日，西方公司可辨认净资产公允价值为9000万元，所有者权益账面价值为9200万元。西方公司除一项固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2010年3月31日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为500万元，西方公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。（2）2010年12月31日西方公司可供出售金融资产公允价值为1000万元，该可供出售金融资产系2010年11月1日取得，取得时成本为800万元。（3）2010年度，西方公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润90万元；2月至3月份实现净利润185万元；4月至12月份实现净利润885万元。（4）2011年11月29日，北方公司与南方公司签订协议，将其所持有西方公司股权的1／4转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经北方公司和南方公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为1200万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付70%的款项。（5）2011年12月10日，北方公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的30%。（6）2011年度，西方公司实现净利润的情况如下：1月至11月份实现净利润1300万元；12月份实现净利润180万元。（7）2012年1月5日，上述股权转让的过户手续办理完毕。北方公司收到南方公司支付的股权转让总价款的70%。（8）2012年3月20日，西方公司分派现金股利200万元。（9）2012年西方公司实现净利润1480万元。假定：（1）不考虑所得税的影响；（2）除上述交易或事项外，西方公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：（1）确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日。（2）编制北方公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录。（3）计算2012年12月31日北方公司对西方公司长期股权投资的账面价值。（答案中的金额单位用万元表示）[答案]（1）股权转让日为2010年3月31日。（2）编制北方公司2010年至2012年上述与投资业务有关的会计分录。①借：固定资产清理700累计折旧200固定资产减值准备100贷：固定资产1000借：长期股权投资3000贷：主营业务收入2000应交税费——应交增值税（销项税额）340固定资产清理660借：营业外支出40贷：固定资产清理40借：主营业务成本1900存货跌价准备200贷：库存商品2100初始投资成本3000万元小于享有西方公司可辨认净资产公允价值份额3600万元（9000×40%），调整长期股权投资成本和确认营业外收入。借：长期股权投资600贷：营业外收入600②借：长期股权投资80[（1000－800）×40%]贷：资本公积——其他资本公积80③借：长期股权投资360{[885＋（500－300）÷10×9／12]×40%}贷：投资收益360④无分录⑤借：银行存款360贷：预收账款360⑥借：长期股权投资600{[（1300＋180）＋（500－300）÷10]×40%}贷：投资收益600⑦借：银行存款840预收账款360贷：长期股权投资1160[（3000＋600＋80＋360＋600）×1／4]投资收益40借：资本公积——其他资本公积20（80×1／4）贷：投资收益20⑧借：应收股利60贷：长期股权投资60⑨借：长期股权投资450{[1480＋（...