第1页共11页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共11页2010年注册会计师《会计》脱产班讲义第十章所有者权益【考点一】所有者权益核算的基本要求一、权益工具与金融负债的区分1.权益工具概念权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，以及企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证等。2.发行金融工具成为权益工具的特征（1）发行金融工具时,如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务；（2）合同条款中不包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务。3.举例：（1）以自身权益工具结算金融工具——普通股，为权益工具；（2）以自身权益工具作为标的金融工具并以现金结算——不构成权益工具。4.区分金融负债是指企业的下列负债（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，因为金融工具会引起发行方和投资方双方资产和负债或者权益工具的变动。如：发行债券时，购买债券的一方划分为持有至到期投资；发行股票时，购买股票一方作为长期股权投资或可供出售金融资产，从购买方来讲就作为资产核算，而从发行方来讲就作为负债或权益工具进行核算。但也会遇到比较复杂的情况。例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。（1）企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。可以参考《企业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》中的金融负债的定义。（2）如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算（可以理解为用自己的股票去结算），还需要继续区分不同情况进行判断：①如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；若企业有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么它就属于金融负债。②如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同），换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。若企业只有通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具应确认为金融负债。第2页共11页第1页共11页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共11页【小知识】非衍生工具：债券、股票（包括优先股）。衍生工具主要是指：期货、期权、货币的互换。5.期权的概念期权是指一种合约，该合约赋予持有人在某一特定日期或该日之前的任何时间以固定价格购进或售出一种资产的权利。期权定义的要点如下：（1）期权是一种权利期权赋予持有人做某件事情的权利，但他不承担必须履行的义务。（2）期权的标的资产期权的标的资产是选择购买或出售的资产。包括股票、政府债券、货币、股票指数、商品期货等。期权是这些标的物衍生的，因此称为“衍生金融工具”。【注意】期权出售人不一定拥有标的资产，期权购买方也不一定真的想购买标的资产。因此，期权到期时双方不一定进行标的物的实物交割，而只需按价差补足价款即可。二、看涨期权和看跌期权分类标志类别含义买方的权利看涨期权（择购期权、买入期权，买权）看涨期权是指期权赋予持有人在到期日或到...
