第1页共121页以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共121页专题一金融资产、所得税及差错更正一、本专题主要内容（一）金融资产的分类（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益（三）持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（四）可供出售金融资产的会计处理可供出售初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易第2页共121页第1页共121页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共121页金融资产的会计处理费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目股票投资按公允价值和交易费用之和计量后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”（五）金融资产减值损失的计量项目计提减值准备减值准备转回金融资产减值损失的计量持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益可供出售金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益不得转回（六）与金融资产有关的所得税的会计处理项目账面价值计税基础差额的所得税影响交易性金融资产期末公允价值初始成本递延所得税资产、递延所第3页共121页第2页共121页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第3页共121页得税负债和所得税费用持有至到期投资（国债投资、未减值）期末摊余成本与账面价值相等无递延所得税可供出售金融资产（未减值）期末公允价值初始成本递延所得税资产、递延所得税负债和资本公积——其他资本公积二、专题举例【例题1·计算分析题】A公司于2009年1月2日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券，该债券三年期，票面年利率为4%，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2009年年末债务人发生损失，估计该...
