(收藏贴)进项税额转出：这4种情况要算清楚(DOC7页)VIP免费

第1页共5页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共5页【收藏贴】进项税额转出：这4种情况要算清楚增值税一般纳税人企业经常涉及进项税额转出的计算，本文根据最新出台的政策并结合案例，就进项税额转出需要计算的4种情况分析如下。1、设备、器具改变用途的进项税额转出【案例一】甲公司为从事货物加工的增值税一般纳税人，适用税率为16%。2018年8月，由于扩大出口业务，将2018年2月购进的A设备专门用于出口免税产品的加工，A设备原值300万元，账面净值285万元，购买时取得税率为17%的增值税专用发票并抵扣。2018年11月，甲公司又将其母公司2018年5月投资增加的E设备专门用于出口免税产品的加工，E设备原值400万元，账面净值380万元，接受投资时取得税率为16%的增值税专用发票并抵扣。甲公司计划将A、E两台设备一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。分析根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第三十一条规定，已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率。固定资产、无形资产或者不动产净值，指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。甲公司将A、E两台设备调整为专门用于出口免税产品的加工，应计第2页共5页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共5页算不得抵扣的进项税额分别为48.45万元（285×17%）和60.8万元（380×16%）。小结企业进项税额转出除了要正确计算外，还要顾及如何在企业所得税税前扣除。根据《国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。文件所称设备、器具，指除房屋、建筑物以外的固定资产；所称购进，包括以货币形式购进或自行建造，其中以货币形式购进的固定资产包括购进使用过的固定资产；以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出，来确定单位价值。自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出来确定单位价值。因此，甲公司购进的A设备符合规定，购进设备金额及改变用途后不得抵扣的进项税额，可以选择一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除；但E设备因为接受投资取得，不符合税法规定，不能享受该政策。2、不动产改变用途的进项税额转出【案例二】乙公司为从事货物加工的增值税一般纳税人，适用税率为16%。2018年6月，将B办公楼改造为员工集体宿舍，该不动产原值1200万元，为2016年12月购买的旧房，账面净值1110万元，购买时取得征收率为5%的增值税专用发票，注明税款60万元，当期已抵扣进项税额36万元，待抵扣进项税额24元。分析根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年15号）第七条规定，已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进第3页共5页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第3页共5页项税额：不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率，不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%，不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。乙公司将B办公楼改造为员工集体宿舍系改变用途，成为专用于集体福利的不动产，应计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额=（36+24）×（1110÷12...