提升商业银行财务分析实用性的实践探索内容摘要商业银行的财务分析是建立在其会计科目及财务报表体系之上通过对多种财务分析方法综合运用可以从财务指标变动中找到银行内部管理的薄弱环节帮助管理层迅速作出决策以提高经营管理效率和决策的准确性关键词商业银行；财务分析；银行内部管理随着资本市场的进一步开放我国银行业补充资本金的渠道也在逐步拓宽今年以来商业银行呈现出排队上市的局面然而能成功通过监管部门审核并吸引投资者恐怕要有过硬的财务指标做基础；同时随着金融市场的逐渐成熟．投资者、债权人也越来越关注财务分析报告在我国目前大的金融环境下金融创新的不断发展金融环境的日益变迁新的金融产品大量涌现新的金融工具也被金融机构更加广泛和应用各种不确定因素对商业银行的财务影响越来越大；传统的商业银行财务分析已经不适应新形势、新变化财务分析决策的实用性在实践中面临着巨大的挑战一、商业银行财务分析决策实用性的缺失(一)商业银行财务分析客体的局限性财务分析客体主要是指财务报告及财务比率分析财务报告是财务分析的基础首先现行财务报表只能反映过去的、某一特定时期或时点的货币化信息而不能提供报表使用者对未来的、可预见性的、相关程度更高的全面信息；其次只是简单套用了一般企业财务报表体系的形式没有充分反映商业银行特殊业务的具体情况缺乏对有银行业特色的财务报表体系的深入研究；第三商业银行为了实现自身的利益人为地篡改财务数据、账外经营等情况屡有发生因而商业银行财务报表的真实性因此被人为地降低乃至破坏财务比率分析是对会计核算结果及财务报告数据的再加工但目前对其应用亦存在局限首先制度缺陷目前我国商业银行执行的会计制度极不统一上市银行执行新的企业会计准则未上市银行有的开始试行新企业会计准则有的执行金融企业会计制度而城商行还在执行很久以前财政部为其制定的专用会计制度制度上的不一致造成同业间财务数据的可比性失去基础而同一银行进行纵向比较的可比性又会因银行在不同期间所选择的会计方法的变更而相应减弱；其次某些比率无法反映综合财务状况比如资产流动性比率高仅表示银行资产在会计报表项目的流动性较强并不能就得出该年度银行资产的流动性强流动风险小的结论；(二)商业银行财务分析主体的局限性财务分析主体是指财务分析人员他们是保证财务分析报告决策实用性的关键商业银行的财务分析人员应具备一定的财务理论水平、较强的数据处理能力和逻辑思维能力从我国的实际情况来看商业银行财务分析人员距离上述条件尚有较大差距这就导致财务分析过程中出现众多的行为性缺陷(三)商业银行表外业务分析的局限性近年来随着金融业务的不断创新我国商业银行表外业务得到了快速发发展如代理业务、担保与保函、贷款承诺及金融衍生商品交易等在现行的会计处理程序下表外业务末被纳入资产负债表中仅以报表附注的形式注明由于表外业务具有控制度差、透明度低、风险性高的特点商业银行如不加强对表外业务的风险分析将很难适应业务快速发展过程中防范潜在的风险的需要(四)商业银行财务分析指标体系的局限性1、流动性指标是今年国家宏观调控政策中频繁提到的那公我们在实际中具体分析自身的流动性是否合理的过程中发现存贷比指标的分子、分母分别为银行的各项贷款之和与各项存款之和存贷比率越高预示着银行的流动性越差因为这表明相对于稳定的资金来源而言银行占用在贷款上的资金越多流动性当然越差相反该比率越低则表示银行还有额外的流动性因为银行还能用稳定的存款来源发放新贷款过高或过低的存贷比率对银行都是不可取的只有适中的存贷比率才表示银行对资金来源与运用适当安排较好地兼顾了流动性与盈利性指标央行对此比例作了不得超过75%的限制这项指标的主要缺陷在于它忽视了存款、贷款各自内部结构的差异只是简单地将贷款总额与存款总额相比而且该指标只注重对表内资产的计算没有对表外的或有业务进行加权计算从而有可能低估了该指标的结果此外流动性比率为流动性资产与流动性负债之比这一比率越高表示银行的短期偿债能力越强若银行的某些流动性资产尚失在短期内变现的能力比如应在一个月内到期的贷款发生坏账就使得银...
