第一章税制理论比较第一节税制及分类税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。根据体系内税种的多寡分为复合税制和单一税制。一、单一税制17～19世纪，单一税制曾经为欧洲国家一些新兴资产阶级学者所提倡。他们针对封建国家的苛捐杂税和专制课征制度提出了这种极端的单一税见解。（一）单一消费税（二）单一土地税（三）单一所得税（四）单一财产税由于单一税税源单一，不能充分满足国家财政需要；征税范围有限，不符合普遍、公平的税收原则；限制了税收职能作用的领域，不利于国家利用税收杠杆来实现财政、经济和社会政策目标。因此，上述各种单一税制主张，都只停留在理论的设想上，未能真正付诸实现。二、复合税制复合税制指一个国家同时征收两种以上的税种的税收制度，是依税制的总体设计类型对税收进行的分类。通过对不同征税对象征收不同的税种、通过税种在不同环节、不同层次的分布使税种间相互配合、相互协调，从而形成有机的税制体系。这种税制有利于为政府取得稳定可靠的财政收入，也有利于发挥各种税的不同调节功能。现代各国普遍采用复合税制，我国现行税制也是复合税制。这种税制的主要优点是：可以广辟税源，能够充分而有弹性地满足国家财政需要；便于发挥各个税种特定的经济调节作用，可以全面体现国家政策；征税范围较为广阔，有利于实现公平税负目标。建立何种类型的复税制模式，一直是现代各国政府及财政学者所关注的重大问题。早在19世纪，就有许多资产阶级学者进行研讨。德国财政学者瓦格纳就曾提出建立所得税、财产税、消费税三个税系。美国财政学者理查德?马斯格雷夫（RichardAbelMusgrave）则提出建立税制的两大体系：即对资金流转课税的体系和对财富持有和转移课税的体系。这一构想颇具影响。现代经济社会普遍实行了复合税制，即一个国家的税收制度是由多个税种组成的。多重税制的好处是可以实现国家的多重经济目标，但它也使税收制度变得十分复杂。复合税制是由不同的税种组成的，可以按不同的标准对其进行分类。（一）按课税对象的性质进行分类按课税对象的性质，可将税收分为流转税、所得税、财产税、行为目的税、资源税。流转税是所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税类的总称。所谓流转额，是商品或劳务在销售或购买过程中所发生的货币金额。所得税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。财产税是所有以财产为课税对象的税类的总称。行为目的税是以特定行为或达到特定目的而设置的税种的统称。资源税是以资源和级差收益为课税对象的税收统称。（二）按税负能否转嫁进行分类按税负能否转嫁进行分类，可将税收分为直接税和间接税。直接税是指由纳税人自己承担税负，不能转嫁出去的税种的统称。间接税是税收负担能够转嫁出去的税种的统称。一般来讲，所得税和财产税的税负由纳税人自己承担，不可转嫁出去，为直接税；流转税的税负有时可以转嫁出去，为间接税。（三）按税收管理权限进行分类按税收管理权限进行分类，可将税收分为中央税、地方税、共享税。中央税是指划归中央并由中央管理的税种。地方税是指税收管理权和收入分配权划归地方政府的税种。共享税是指由中央和地方共同享有的税种。在实行彻底分税制的国家，只有中央税与地方税。（四）按计税标准分类按计税标准分类，税收可分为从价税和从量税。从价税是以征税对象价值为标准征的税，税额随价格变化而相应地增减。一般来说，依据课税对象的价格或金额从价定率计算征税，可以使税收与商品或劳务的流转额密切相连，尤其在物价上涨时，税额也随之增加，能够保证税收的稳定。目前，世界上各国实行的大部分税种均属于从价税。从量税是按征税对象的容积、重量、面积、件数等为标准而征的税，税额不随价格的变化而增减。它的优点是计算简便，缺点是在通货膨胀时税额不能增加，使国家税收收入遭受损失。目前，世界各国实行的税种，只有少数几种采用从量税。中国现行税制中的资源税、车船使用税、耕地占用税、城镇土地使用税、船舶吨税等税种、是以产量或销量（吨数或立方米）、吨位或辆数、平方米等计税依据，并按照规定的定额税率计税，...
