新会计准则下“投资”核算的几个问题【摘要】在新颁布的企业会计准则中变化最显著的当属与投资业务相关的会计准则本文对新准则下“投资”业务核算所涉及的几个问题进行分析探讨以期对新准则的顺利实施有所裨益【关键词】新企业会计准则投资核算财政部于2006年2月15日正式发布了39项新会计准则并规定自2007年1月1日起在上市公司实施其他企业鼓励执行在新颁布的企业会计准则中变化最显著的当属与投资业务相关的会计准则它对投资重新进行分类并以新的分类按新的方法进行确认和计量在新会计准则下企业要对投资进行核算需要根据“新准则”重新设计会计科目体系和财务核算办法以满足“新准则”的要求下面就有关问题略作探讨一、与投资业务核算相关的新会计准则新企业会计准则中涉及投资业务的具体准则很多其中主要的有《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称“新准则”）这4项准则将取代2001年修订发布的《企业会计准则——投资》（以下简称“旧准则”）二、新会计准则下“投资业务”的分类及相应的计量新准则打破了旧准则以短期投资和长期投资为主要分类并分别规定其确认、计量要求的传统格局按照国际上通行的标准对投资进行分类即分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资新准则突出了企业管理当局投资管理的意图和目的以及由此产生的对确认、计量和报告的不同要求并分别各个投资项目提出了初始确认、后续计量以及减值的具体规范现简要列示如下表项目初始确认后续计量后续计量的利得或损失减值初始计量交易费用处理支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息交易性金融资产公允价值计入当期损益计入初始确认金额公允价值当期损益不适用可供出售金融资产公允价值计入初始确认金额计入初始确认金额公允价值资本公积(终止时转回计损益所有者权益转回计损益持有至到期投资公允价值计入初始确认金额计入初始确认金额摊余成本当期损益摊余成本一可收回金额长期股权投资同一控制下的企业合并以被合并方所有者权益账面价值的份额进行计量；非同一控制下的企业合并和非企业合并以付出资产的公允价值和直接费用进行计量作为应收项目单独核算以成本法确定当期损益计入损益以权益法确定冲减成本三、新会计准则下“投资”业务核算应设置的主要会计科目及其核算内容（一）新会计准则下“投资”业务核算应设置的主要会计科目为满足新会计准则的要求企业要对投资进行核算需要根据“新准则”重新设计会计科目体系和财务核算办法新会计准则下有关“投资”业务核算设置的一级会计科目主要有“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”四个“持有至到期投资”科目下设置明细科目“投资成本”、“溢价”、“折价”、“应计利息”；“长期股权投资”科目在权益法下要设置“投资成本”、“损益调整”、“投资准备”等明细科目进行明细核算为便于理解应用将新旧会计准则下的会计科目对照列示如下新旧科目对照表新科目旧科目备注交易性金融资产短期投资可供出售金融资产短期投资持有至到期投资——投资成本——溢价——折价——应计利息长期债券投资——债券面值——债券溢价——债券折价——应计利息——债券费用长期股权投资——投资成本——损益调整——投资准备长期股权投资——投资成本——损益调整——投资准备——股权投资差额新准则下不再产生股权投资差额对于初始投资成本与可辨认净资产公允价值份额的差额负值则计入当期损益正值计入“商誉”不再按年限进行摊销而是在期末进行减值测试（二）新准则下有关“投资”会计科目的核算内容（1）“交易性金融资产”核算符合下列三个条件之一的应划分为交易性金融资产持有金融资产或承担金融负债的目的主要是为了近期内出售和回购；金融资产或金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；属于衍生金融工具只有活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益工具投资才能指定为交易性金融资产（2）“可供出售金融资...
