第九章业务循环及其相关控制测试按照业务循环设计和实施审计测试，以获取充分、适当的审计证据。业务循环，指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。根据业务性质和规模不同，可将被审计单位的业务划分为若干循环。以工业企业为例，划分为：收入、支出、筹资与投资循环三循环；或：销售与收款、购货与付款、生产与费用、筹资与投资循环、货币资金五循环。第一节收入循环控制测试收入循环涉及的内容是企业销售商品和收取货款。一、销售循环内部控制及其测试销售循环的内容是商品销售、货款取得或债权形成等。该循环主要业务：接受顾客订单；批准赊销信用；按销售单供货；按销售单装运货物；向顾客开具账单；记录销售；办理和记录现金、银行存款收入；办理和记录销货退回、销货折扣与折让；注销坏账；提取坏账准备等。循环涉及的主要凭证和会计记录有：顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票；商品价目表；贷项通知单；应收账款明细账；营业收入明细账；折扣与折让明细账；汇款通知书；现金日记账和银行存款日记账；坏账审批表；顾客月末对账单；转账凭证；收款凭证等。㈠销售循环内部控制⒈适当的职责分离⒉正确的授权审批⒊充分的凭证和记录⒋凭证的预先编号⒌按月寄出对账单⒍内部核查程序㈡销售循环内部控制测试销售循环内部控制测试程序如下：1.抽取一定数量的销售发票进行检查。主要包括：(1)检查发票是否连续编号，作废发票的处理是否正确；(2)核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单(或提货单)所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；(3)检查销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊销的签字；(4)检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确，可将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对，验算发票金额的正确性；(5)从销售发票追查至有关的记账凭证、账簿。2.抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票相核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。3.从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估情况。4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查。主要包括：(1)从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；(2)从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定、企业主管人员是否核准等；(3)确定被审计单位是否定期与顾客对账，在可能的情况下，将被审计单位一定期间的对账单与相应的应收账款明细账的余款进行核对，如有差异，则应进行追查。6.观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。在对被审计单位的内部控制系统进行了必要的了解与测试之后，应当对其控制风险做出评价，并对实质性测试的内容做出相应的调整，同时，对测试过程中发现的问题，应当在工作底稿中做出记录，并以适当的形式告知被审计单位的管理当局。二、货币资金内部控制及其测试货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理。建立良好的货币资金内部控制：以确保全部应收进的货币资金均能收进，并及时正确地予以记录；全部货币资金支出是按照批准的用途进行的，并及时正确地予以记录；库存现金、银行存款报告正确，并得以恰当保管；正确预测企业正常经营所需的货币资金收支额，确保企业有充足又不过剩的货币资金余额。货币资金与各业务循环均直接相关，涉及的凭证和会计记录主要有：现金盘点表；银行对账单；银行存款余额调节表；有关科目的记账凭证；有关会计账簿等。㈠现金内部控制及其测试⒈现金内部控制一般而言，一个良好的现金内部控制应该达到以下几点：⑴现金收支与记账的岗位分离；⑵现金收入、支出要有合理、合法的凭据；⑶全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；⑷...
