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注册会计师审计风险的防范与控制田朝阳郑州铁路职业技术学院河南郑州450052)2007-10-15审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。由于社会公众是注册会计师审计业务的主要委托人,突出了注册会计师这一职业责任的重要性,所以,由于注册会计师的责任而给使用人带来的损失,注册会计师及所在的事务所要承担相应的法律责任。现代审计是建立在对内部控制制度评审的基础上,运用抽样审计的理论和方法来解决大量的审计实务问题。因此,审计风险必然存在。银广夏上市公司的审计失败,美国安然的会计丑闻等国内外一系列的事件再次为审计风险敲响了警钟,同时也使注册会计师的职业谨慎、职业道德等成为法律关注的焦点。如何加强审计风险管理,有效控制和规避风险,提高审计质量,是当前审计界关注的热点问题。一、审计风险在审计实践中,尽管注册会计师实施了符合规范的审计程序和审计方法,但仍然存在做出错误判断的可能性。一旦做出错误的审计判断,就会导致不良后果,因而审计工作存在着一定风险,这种风险是由经济业务本身的复杂性和审计手段的局限性所决定的。1.从注册会计师本身来看,审计风险贯穿于其审计活动的始终。在选择客户时,被审计单位的外部环境和经济业务的不确定性有可能导致选择风险,如被审单位出现停产或主要产品在市场的销售量急剧下滑等;制定审计计划时,由于计划不充分可能导致做出错误审计决策的计划风险,如为节省人力、物力、财力,随意放弃自认为不必要的审计程序;派遣注册会计师时,有委派人员不胜任而导致的能力风险,如注册会计师专业能力差或具有不良职业道德;在搜集审计证据时,有收集不到足够有效资料的证据风险,如被审单位不提供必要的声明书;运用抽样技术时,有样本数量和样本选择不当的抽样风险,如抽样数量过多会浪费成本、样本选择不当会走弯路,特别是判断抽样,是注册会计师根据经验主观评判的,极易遗漏重要事项;编制审计报告时,有审计意见发表不当的报告风险,如审计报告不准确、不公允。每一种风险都是多种因素构成的,任何一个环节的失误都会增加最终的审计风险。2.被审计单位经营失败时,也会连累到注册会计师。被审单位经营不佳、管理松懈、错弊丛生,注册会计师虽然能将其中绝大部分错弊揭露出来,但很难揭露无遗,从而因未能发现错报而提出错误的审计意见,导致审计风险的出现。大多数会计职业界人士也认为如果注册会计师在审计过程中未能做到应有的谨慎,就属于审计失败。尽管因审计工作的复杂性很难确定注册会计师是否一贯地保持应有的职业谨慎,但是,注册会计师如果出现失误,往往会使会计师事务所蒙受损失。因为,当被审计单位破产或无力偿还债务时,报表使用者往往指责审计失败而控告会计师事务所,特别是当最近提出的审计意见表明财务报表公允表达时,情况更是这样。3.被审计单位的严重欺诈、违法行为也是加重审计风险的一个根源。被审计单位出于不良企图而弄虚作假、篡改资料、伪造证据,使注册会计师难以查清事实真相。如关联方交易,有的上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业,从而隐瞒其真实的财务状况。已受处罚的琼民源公司,其上亿元的非常收益和上亿元的新增资本公积就是通过关联方交易取得的。由于关联方交易的复杂性,注册会计师不能保证发现关联方及其交易的所有错报、漏报,无法准确识别关联方交易是导致审计失败的常见例子。二、审计风险的防范与控制审计风险的防范与控制不仅需要良好的外部社会环境,而且还需要会计师事务所从本单位实际情况出发,根据自己所处的环境和条件,在审计准备、实施和报告阶段采取各种风险管理和控制对策,以减少审计风险,避免风险损失。1.清理改制中遗留下来的问题,强化社会审计的独立性。我国的会计师事务所成立时,大多是由一个或多个以上的国家机关、事业组织或大专院校发起设立。长期以来,会计师事务所“挂靠”在发起单位之下,显然其独立性就令人怀疑,更难以表明其所持立场的客观公正性。这种传统管理体制严重阻碍了事务所审计业务功能的正常发挥,所以,国家规定所有的事务所在1998年底要与原挂靠单位脱钩,向合伙制或有限责任制发展。性质转变了,但其中遗留的问题却很多,...