商业银行会计选择行为分析商业银行是以货币为经营对象以资金融通为基本业务范畴的经济实体与其他企业相比商业银行的会计处理方法和财务报表的编制、披露都有其特殊的一面在经济全球化的趋势下在我国市场经济建设进一步深入的进程中商业银行以上市作为其疏通资本补充渠道完善经营管理机制增强抗风险能力的基本手段已经逐步得到各方的认可因此有必要对商业银行会计选择行为的特点做一个较为系统的分析以满足投资者、监管部门等各利益关系人的需要并进而从整体上规范我国商业银行的经营管理行为应该特别强调的是由于经济事项和会计自身的不确定性在一定可选择空间下的会计选择行为是客观存在的甚至是必要的因此本文的讨论都是在合法、合规或者合理的前提下对商业银行会计选择行为进行分析一、商业银行会计选择行为的动机分析会计学界对企业会计选择行为的研究已经有相当长的时间特别是实证会计的研究方法被引入以后得到了很多富有启发意义的结论瓦茨和齐默尔曼通过总结实证会计研究成果将影响企业会计选择因素概括为三类即奖酬计划(Bonusplan)、债务契约(DebtCovenant)和政治成本(PoliticalCost)他们认为企业经理人员的个人收益一般是与企业的经营情况特别是盈利等会计指标紧密联系的因而管理当局具有通过会计选择来影响会计利润的动机；负债经营被普遍地认为是企业理财的基本手段甚至是管理当局开拓进取精神的体现而债权人为维护自身的利益往往会在债务契约中加上许多限制性条款为此企业管理当局具有通过会计选择行为来美化财务状况以满足债务契约的动机；另一方面政府及监管机构出于控制经济资源、分享经济收益、稳定市场秩序等考虑会通过税收、收费、管制等手段对企业施加影响促使企业管理层或者游说政府使其采取有利于自己的政策措施或者通过一定的选择行为来迎合政府的监管上述这种框架对于我们分析商业银行的会计选择行为具有很大的借鉴意义它因此构成下文展开分析的基础我们同时要看到商业银行的经营管理还有其特殊性主要表现在(1)商业银行以吸收的存款为其资金运用的主要来源其资产负债率普遍较高；(2)高负债率的同时商业银行的资本金也十分庞大股东数量多且相对分散大股东往往持有较小的比例就能控股；(3)债权人(主要是存款人)数量巨大且极为分散除了确保支付、到期还本付息外债务契约对商业银行的约束力普遍很小；(4)资金融通的信用基础条件不平衡导致商业银行的大量贷款可能成为账面上的“死账”资产的质量状况将直接影响银行的未来盈利和发展；(5)金融业务创新层出不穷商业银行会计即要应付原本就不确定的经济事项又要面对不断创新的新业务大大提高了商业银行会计的不确定性为会计选择开辟了广阔空间；(6)作为现代经济核心的金融业特别是商业银行防范风险和加强监控成为政府监管的重要内容同时商业银行一旦上市证监会也随之成为商业银行的监管部门多头共管成为商业银行经营管理的重要特征；(7)与企业会计不同商业银行会计在银行业务中属于一种基础的事务性工作重复性高凭证成千上万且表现为单式的记账形式会计与财务相对分离年度审计仅仅面对财务资料许多审计程序难以全面展开；(8)“一级法人分级管理”的经营管理体制造成商业银行的财务管理具有集团财务的特征内部的代理人问题比较突出由总行集中披露的财务信息具有很强的概括性和淹没性商业银行经营管理的特点决定了其相应的会计选择动机具有两个鲜明特征一是债务契约的约束力较小二是应付各方监管的压力很大此时为了谋求个人优化的经济效用下述动机便成为商业银行管理当局会计选择行为的根本出发点1、扩张资产规模高负债意味着高风险而规模大往往被认为抗风险能力强因此千方百计扩张资产规模成为商业银行的强烈追求同时商业银行经营的特点(如在信用基础上的存贷款扩张效应)也给商业银行扩张资产规模创造了条件；2、平衡利润收益高风险是商业银行经营的重要特征与之对应人们通常把经营是否稳健作为衡量商业银行成功与否的一个标准这样避免会计年度的收益水平剧烈波动平衡各期的利润收益便成为商业银行会计选择的动机之一；3、迎合“达标”要求央行、财政、税务、证监会以及各级政府等机构的“齐抓共管”给商业银行(特别...
