(厦门大学会计系,福建厦门361005)Ξ摘要:根据会计实务国际协调的实质内容,会计实务协调实证研究可分为会计方法的可比性协调、会计数据的可比性协调、会计信息含量的可比性协调和会计准则的遵循程度。借鉴国外经验,我国应加强会计实务协调方面的实证研究,特别应加强会计方法可比性协调的检验和会计准则遵循程度的检验。关键词:会计方法可比性;会计数据可比性;会计信息含量可比性;遵循程度中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:1003-7217(2005)03-0076-06会计的国际协调包括会计准则的国际协调和会计实务的国际协调。会计准则的国际协调旨在消除会计准则之间的差异,而会计实务的国际协调是为了提高财务报表的可比性。会计的国际协调主要是为了提高不同国家的公司之间的会计信息的可比性,其最终目的是要达到会计实务的国际协调,会计准则的协调只是会计实务国际协调的一种手段。一、会计实务国际协调实证研究的分析框架会计实务的国际协调包括三个层次:[1]首先,会计实务国际协调表现为会计方法的可比性,即不同的公司在相同的环境下,对同一会计交易与事项采用相同的会计处理方法,一般采用由VanDerTas[2]发展的H、C和I等指数来检验;第二层次,会计实务协调表现为按不同会计准则编制的财务报表数据的可比性,一般通过比较不同会计准则下的会计数据差异来检验会计实务的协调程度,主要采用收益影响法;第三层次,会计实务国际协调表现在对会计信息使用者决策有用性的差别上,即按不同准则得出的会计信息含量的可比性。另外,会计准则的遵循程度(CompliancewithAccountingStandards)是一个与会计实务协调程度紧密相关的概念。因为会计准则的遵循程度越高,会计准则的协调化水平可能会更高。但是,它们毕竟是两种不同的概念。如果会计准则允许采用多种会计处理方法,企业也遵照执行这些方法,那么会计准则的遵循程度将会很高。但由于多种方法的存在,会计实务的协调水平可能会很低。如果大量的公司都采用同一种会计处理方法,会计实务的协调水平就会很高。二、会计方法可比性协调的检验会计方法可比性协调的检验,主要集中在IASC在全球范围内所作出的促进会计国际协调的努力与欧盟在欧盟内部所作出的会计协调努力上。NairandFrank[3]以普华永道1973年、1975年、1979年的调查报告为基础,试图研究IASC的创立对全球会计实务的影响,结果发现,IASC存在的时期刚好与37个国家的会计协调程度的增加是相吻合的。但是,由于他们采用的数据与研究方法存在问题,该发现是值得怀疑的。EvansandTaylor[4]的研究结果刚好相反,他们以1975～1988年的财务报告为样本,研究了IAS2号、3号、4号、6号和7号对法国、日本、英国、美国与西德财务报告实务的影响,研究结果表明,IASC对这些国家的会计实务几乎不产生影响。在IASC成立20周年之际,EmenyonuandGray[5]采用I指数研究了5个主要发达资本市场国家(包括法国、德国、日本、英国和美国)的上市公司在会计计量与披露方面所取得的国际协调程度,以检验IASC从20世纪70年代以来为减少或削除各国会计实务差异而作出的努力是否取得成效,研究结果表明,尽管从1971年以来各国会计实务发生了重大变化,但从总体来看,协调程度只增加了10.8%;另外,从个别会计实务来说,在26个会计计量方法中,协调程度有所增加的只有14个,另外12个Ξ收稿日期:2004-12-27基金项目:教育部人文社会科学研究重大项目(02JAZD790007)作者简介:罗胜强(1975—),男,湖北孝感人,厦门大学会计系博士生,研究方向:国际会计。第26卷第135期2005年5月财经理论与实践(双月刊)THETHEORYANDPRACTICEOFFINANCEANDECONOMICSVol.26No.135May12005的协调程度减少了,他们并没有对其检验结果作出解释。Murphy[6]检验了瑞士公司采用国际会计准则对会计实务协调程度的影响,分析了采用国际会计准则的16家瑞士公司在1988～1995年期间,与其他三个国家(日本、英国与美国)会计实务(折旧、存货、财务报表成本基础和合并)的协调程度(I指数),并与同期未采用国际会计准则的18家瑞士公司(控制样本)进行了对比。但是,没有证据表明,瑞士公司会计实务协调程度的增加,主要是由于采用国际会计准则所引起的。从上述经验证据的结果看,国际会计准则对会计实务协调程度...
