出口退税企业退回的税款如何进行帐务处理出口退税企业账务处理讲义【出口退税账务处理】在实务上，出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超低税率”，即征税率（17%、13%）与退税率（各货物不同）之差，即税法规定的出口退税率。借：原材料4200000贷：银行存款等科目3500000应交税金—应交关税700000②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－13％）＝16.8（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－13％）－16.8＝7.2（万元）借：主营业务成本72000贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）72000④计算应纳税额（即抵税）应纳税额＝0－（0－7.2）－8.5＝－1.3（万元）⑤计算免抵退税额（即算尺度）免抵退税额抵减额＝420×13％＝54.6（万元）免抵退税额＝600×13％－54.6＝23.4（万元）⑥确定应退税额和免抵税额应退税额＝1.3万元当期免抵税额＝23.4－1.3＝22.1（万元）借：应收补贴款13000应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）221000贷：应交税金—应交增值税（出口退税）234000借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）85000贷：应交税金—未交增值税85000（二）进料（来料）加工企业案例：某公司从事对外加工业务（以及国内销售业务），对外加工出口a产品，发生国内成本：国内材料成本第1页共10页10，000，000元、国内其他成本（工资、折旧等无进项税金）42，800，000元。1.该业务采取进料加工方式a、进料加工的核算进料加工贸易方式出口货物与一般贸易方式出口货物的“免、抵、退”税核算大致相同，只是在计算当期不予抵扣或退税的税额和应退税额上限时，对免税进口的保税料件视同已征税款计算模拟抵扣税款。即：本期不予抵扣或退税的税额=本期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）-本期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）；应退税额上限=本期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率-本期海关核销免税进口料件组成计税价格×退税率。免税进口料件的退税率以复出口货物的退税率为准。出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”（即：本期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率））作如下分录：借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）b、进料加工方式效果计算：a产品当年出口销售收入（离岸价×外汇兑换率）170，000，000元，加工a产品进口材料成本（当年海关核销免税组成计税价格）100，000，000元，当年应退税额1，500，000元。适用“免、抵、退”出口退税政策，进料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，a产品税率17％、退税率13%，城建税税率7%，教育费附加费率3％。（1）销售收入：170，000，000元（2）销售成本：150，000，000元，其中：进口材料成本：100，000，000元；国内材料成本：10，000，000元；国内其他成本：40，000，000元；不予抵扣或退税进项税额：170，000，000元×（17%－13%）－100，000，000元×（17％－13％）＝2，800，000元（3）应交增值税：-免、抵税额＝-〔（出口销售收入－进第2页共10页口材料成本）×退税率－应退税额〕＝-〔（170，000，000元－100，000，000元）×13%－1，500，000元〕＝-7，600，000元（4）销售税金及附加：-免、抵税额×（7%＋3%）＝-760，000元（5）利润=（1）-（2）-（4）=20，760，000元2.该业务采取来料加工方式a、来料加工的核算（1）合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入——来料加工（2）合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：借：应收外汇账款（工缴费部分）贷：主营业务收入——来料加工（原辅料款及加工费）（3）外商投资企业转加工收回复出口a、销售收入同（1）、（2）b、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下：借：拨出来料——加工厂名（**来料）（只核算数量）贷：外商来料——...
