CKYJ（2011年第22期）将净利润调节为经营活动现金流量的基本原理与方法■/许芳霞业务与技术摘要：现金流量表补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”，是编制现金流量表的难点之一。文章通过对这部分内容的探讨，以期对帮助广大会计工作者理解这部分内容，掌握其编制原理与方法有所裨益。关键词：净利润经营活动现金流量一、将净利润调节为经营活动现金流量的基本原理经营活动是产生现金流量的主要源泉，也是产生利润的主要源泉。为了反映现金流量与利润的关系，现金流量表补充资料从净利润入手，间接分析经营活动产生的现金流量，与现金流量表正表从经济业务入手，直接分析经营活动产生的现金流量形成核对关系。将净利润调节为经营活动现金流量需要进行以下三步调整：一是将净利润调整为经营利润。净利润＝收入－费用，这里的收入和费用是企业一切经济活动（包括经营活动、投资活动、筹资活动）产生的收益和费用。为了将净利润调节为经营活动现金流量，首先应将净利润调整为经营利润，即净利润＋投资、筹资活动产生的费用－投资、筹资活动产生的收益＝经营利润。二是将经营利润调整为损益性经营活动产生的现金流量。以损益为基础，可以将经营活动划分为损益性经营活动和非损益性经营活动。产生收入或费用的经营活动，称为损益性经营活动；不产生收入或费用的经营活动，称为非损益性经营活动。经营活动产生的收入或费用，不一定都产生现金流量，要将经营利润调整为经营活动产生的现金流量，就必须将不涉及现金收支的经营收入和经营费用从经营利润中剔除掉。即经营利润＋不产生现金流出量的经营费用－不产生现金流入量的经营收入＝损益性经营活动产生的现金流量。三是将损益性经营活动产生的现金流量，调整为经营活动产生的现金流量。损益性经营活动产生的现金流量只是经营活动现金流量的一部分，有些经营活动不会产生收益或费用，即非损益性经营活动，但却会产生现金流量。为此，损益性经营活动产生的现金流量±非损益性经营活动产生的现金流量＝企业全部经营活动产生的现金流量。综上所述，将净利润调节为经营活动现金流量的公式如下：净利润＋投资、筹资活动产生的费用－投资、筹资活动产生的收益＋不产生现金流出量的经营费用－不产生现金流入量的经营收入±非损益性经营活动产生的现金流量＝经营活动产生的现金流量净额。二、将净利润调节为经营活动现金流量各项目的调整原理与填列方法（以净利润为基础）按上述将净利润调节为经营活动现金流量的基本原理与公式，现金流量表补充资料列出了在净利润的基础之上需要调整的14个项目，现概括为以下10个项目，具体说明各项目的调整原理与填列方法。（一）加：资产减值准备本文所指的资产减值准备是指当期计提扣除转回的减值准备，主要包括：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、投资性房地产减值准备等。1.坏账准备与存货跌价准备是对经营项目减值损失计提的准备，因其减值损失属于经营费用，且未产生现金流出量，所以应予以加上。但若为转回则应予以减去。2.持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、投资性房地产减值准备等是对投资项目减值损失计提的准备，因其减值损失属于投资费用，所以应予以加上。但持有至到期投资减值准备若为转回应予以减去。本项目可依据利润表上“资产减值损39CKYJ（2011年第22期）失”项目金额填列。（二）加：固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销固定资产、无形资产、长期待摊费用折旧或摊销形成的管理费用、销售费用和制造费用等经营费用，并没有产生现金流出量，所以应予以加上。需要说明一点，当期制造费用只有一部分转化为营业成本，其余转化为在产品、产成品。这里把全部制造费用予以加上是不妥当的，故将在“存货”项目中把多增加的部分予以减去。这三个项目应分别依据“累计折旧”、“累计摊销”、“长期待摊费用”账户贷方发生额分析填列。（三）加：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失及固定资产报废损失（收益以“－”号填列）处置固定资产、...
