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----------------------------精选资料【例题1】连续编制合并财务报表的情况下内部商品购销交易的抵销(1)母公司2010年向子公司销售商品20000元，销售成本16000元；子公司购进的该批商品当年全部未实现对外销售而形成期末存货。于公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18400元，为此，于公司年末对该存货计提存货跌价准备1600元。两公司所得税税率均为25%。在2010年12月31编制合并抵销分录如下：借：营业收入20000贷：营业成本20000借：营业成本4000贷：存货4000借：存货——存货跌价准备1600贷：资产减值损失1600借：递延所得税资产600[(4000-1600)x25%]贷：所得税费用600(2)母公司2010年向子公司销售商品20000元，销售成本16000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至15200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备4800元。两公司所得税税率均为25%。在2010年12月31日编制合并抵销分录如下：借：营业收入20000贷：营业成本20000借：营业成本4000贷：存货4000借：存货——存货跌价准备4000贷：资产减值损失4000(3)母公司2010年向子公司销售商品20000元，销售成本16000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降为18400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1600元。两公司所得税税率均为25%。2011年子公司又从母公司购进存货30000元，母公司销售该商品的销售成本为24000元。子公司2010年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26000元；2011年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15000元，另60%形成期末存货(其取得成本为18000元)。2011年12月31日该内部购进存货的可变现净值为16000元，子公司2011年末计提存货跌价准备2000元。2011年12月31日编制合并抵销分录如下：借：未分配利润——年初4000贷：营业成本4000借：存货——存货跌价准备1600贷：未分配利润——年初1600借：递延所得税资产600贷：未分配利润——年初600借：营业成本1600贷：存货——存货跌价准备1600借：营业收入30000贷：营业成本30000----------------------------精选资料借：营业成本3600(18000x20%)贷：存货3600借：存货——存货跌价准备2000贷：资产减值损失2000借：所得税费用200贷：递延所得税资产200接上例，假设2011年年末，该内部购进存货的可变现净值为13000元(上例为16000元)，子公司计提的存货跌价准备为5000元。则2011年12月31日编制合并抵销分录如下：借：未分配利润——年初4000贷：营业成本4000借：存货——存货跌价准备1600贷：未分配利润——年初1600借：递延所得税资产600贷：未分配利润——年初600借：营业成本1600贷：存货——存货跌价准备1600借：营业收入30000贷：营业成本30000借：营业成本3600(18000x20%)贷：存货3600借：存货——存货跌价准备3600贷：资产减值损失3600借：所得税费用600贷：递延所得税资产600【例题2】甲公司2008年6月1日出售一批产品给其子公司A公司，售价(不合增值税)500000元，增值税85000元，产品成本为400000元，A公司购入后作为固定资产使用，双方款项已结清。A公司另外支付有关费用150000元，固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限5年，预计净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。假定不考虑所得税影响，甲公司2008年编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下：①借：营业收入500000贷：营业成本400000固定资产——原价100000②借：固定资产——累计折旧10000(100000÷5×6/12)贷：管理费用10000[情形1]：接上例，2009年(第2年)编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：①借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000②借：固定资产——累计折旧10000贷：未分配利润——年初10000③借：固定资产——累计折旧20000贷：管理费用200002010年(第3年)编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：----------------------------精选资料①借：未分配利润——年初100000贷：固定资产——原价100000②借：固定资产——累计折旧30000贷：未分配利润——...