行政事业单位固定资产审计思路和方法方婕【专题名称】审计文摘【专题号】V3【复印期号】2011年05期【原文出处】《新疆审计》(乌鲁木齐)2010年6期第30～32页【作者简介】方婕，新疆维吾尔自治区审计厅【关键词】EEUU一、固定资产管理常见错弊（一）固定资产内控制度不健全或执行不力或是缺乏规范的购置、保管和使用制度，在管理上无章可循；或是单位固定资产内部控制制度不健全，资产领用、保管无健全的台账或记录，无定期盘点制度；或是即使建立了内控制度却未有效执行。审计发现，重购置，轻管理，内控制度执行不力的单位不在少数。有的对购置的车辆入账后，忽视管理，账上虽有反映，实际却由其他单位使用，资产状况如何本单位根本不清楚；有的违反内控制度规定对自行购置的设备不入固定资产账、已交付使用的固定资产不入账，形成账外资产等，给国有资产造成流失隐患。（二）固定资产管理不善，基础工作薄弱1.固定资产建账不全，总账、明细账、卡片账和实物难以一一对应，会计信息无法真实反映和有效控制固定资产的增减变化。如有的单位只以流水账形式记录，未按资产性质、类别等进行明细登记，账面数与实物数长期不核对，导致账账、账实不符；有的单位账面只反映固定资产总值，没有明细资产的实物数量及价值，也不设卡片账，难以确认资产数量的多少及其价值增减，账面与实物“两张皮”。2.随意调账，造成资产不实。如某高校为评估达标，在尚未购置资产的情况下仅根据资产购置计划清单就虚增资产2,507.46万元；还有的单位盘亏资产尚未查明原因也未经报批就随意调减，造成固定资产账实、账账、账表不符，固定资产信息失真。3.手续不完备，资产管理薄弱。比如某单位4年时间自行购置各类设备3,918万元，既没有进行政府采购，也缺乏市场询价，其所属各部门自行签订购货合同购置设备的现象很普遍，资产购置随意。4.未经报批随意处置资产。按规定国有资产处置应向主管部门或同级财政、国有资产管理部门报批。事实上仍有部分单位在处置时未办理报批手续，存在随意出售、转让、核销现象。如某单位未报批就报废、处置资产，造成账实不符高达731万元。（三）资产出租不规范，租赁收益未纳入单位预算管理不少单位将闲置或临街的房屋出租，收取租金弥补行政开支。审计发现，有些单位草率签订房屋出租协议，合同条文不符合要求；有的协议执行随意，租金不及时收取；有的房租收入不纳入预算管理，或形成“小金库”，或直接入往来科目列收列支，要么转至单位工会账、食堂账、协学会账，或纳入下属单位经营收入、挂下属单位往来，甚至将租赁收入直接抵顶账外的单位招待费、福利费支出，可谓五花八门、招数繁多，而财会部门往往对本单位租赁收入的应收、已收、欠收数，没有完整的台账或记录。二、审计的思路（一）明确目的和内容固定资产审计应围绕“为什么—审什么—怎么审”这一思路来进行。“为什么”是明确审计目的；“审什么”是知晓审计内容；“怎么审”则是要清楚固定资产审计方法。审计目的包括：确定固定资产的内部控制制度是否健全有效；固定资产的实际存在和运行状况是否良好；固定资产管理监督是否有效；被审计单位对固定资产的所有权及固定资产入账价值的适当性；固定资产交易事项会计处理的适当性以及在会计报表上披露的恰当性等。审计内容简单来讲，就是审查固定资产是否存在，是否归被审计单位所有；固定资产的入账价值是否合理；固定资产增减变动情况；固定资产期末余额是否正确；固定资产使用管理情况；固定资产在相关报表中的披露是否真实充分等。（二）掌握要点一般来讲，固定资产涉及“计划—采购—合同—购置—验收入库—入账—使用—管理监督—报废—会计披露等环节，每个环节都有相应的流程和控制制度，掌握每个环节控制点，以确定审计要点，就比较容易发现问题。如对某高校固定资产进行审计，审查其合同环节时，发现合同签订主体既不统一，所签合同也未交财务部门备案。我们抽查几笔，结果发现其后勤处购置的29万元洗衣设备未入账，长达5年，该设备早已承包给私人经营，流失隐患不言而喻。（三）把握难点固定资产审计难点，一般包括：固定资产分布面广、使用年限长、有账...
