内部审计中持续审计模式的实施路径研究摘要：党的十九大以来，内部审计想要更好地融入和服务国家治理体系，就必须朝着全面覆盖的目标不断发展，不仅要做到数量上的全覆盖，更要做到时间上的全覆盖，持续审计模式是内部审计的必由之路，然而审计信息系统的缓慢发展严重制约着持续审计的发展，基于此，本文提出必须优先制定可行的人工持续审计模式，积累实践经验，为信息技术提供数据基础，才能有效解决人工与信心技术之间的矛盾，从而使内部审计实现现代化的持续审计模式关键字：内部审计；持续审计；审计信息系统2015年底，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及与之配套的《关于实行审计全覆盖的实施意见》等三个文件。这标志着我国国家审计正是进入“全覆盖”时代（蔡春，2015）。随着十九大报告对改革审计管理体制提出的进一步要求，内部审计工作也应该不断适应国家治理体系全面覆盖的发展需求，融入到党和国家的的监督体系当中。内部审计全覆盖的发展目标，不仅要做到企业各资产管理、经济活动等项目数量上的全覆盖，更应做到对公司各类经济活动在时间维度上的动态全覆盖。传统的事后审计模式通常在会计年度或者项目结束之后开展，审计中发现的问题，往往已经过去数月之久，而随着企业规模的扩大，业务趋于复杂，这样这些潜在的问题给企业带来的损失会随着“蝴蝶效应”不断被放大（朱志红、薛大维，2013；卫强，2016）。所有，将持续审计运用到内部审计工作之中，才能使内部审计工作更加顺应时代的潮流。一、持续审计的概念1999年美国注册会计师协会（AICPA）和加拿大特许会计师协会（CICA）联合成立的持续审计委员会发布的研究报告中，对持续审计进行了定义：“持续审计是指独立审计师用以对委托项目的相关事项以一些列实时或短时间内生成的审计报告，对其提供书面鉴证的一套审计方法。”费伯丽（2009）在此基础上将内部审计中持续审计定义为：“内部审计师在事件发生的当时或者稍后极短的时间内进行审计，目的是评估内部控制的有效性，评估风险，检测事项和交易的正确性。”二、持续审计模式面临的问题1、信息系统的建立。持续审计代表着未来审计的发展趋势，对于审计职业界而言，既是机遇也是挑战，持续审计高度依赖先进的计算机技术（毕秀玲，2008）。实施持续审计必须有可靠的持续审计基础系统作为技术保障（林琳,2005）。而目前我国企业中信息化办公的水平参差不齐，加之审计软件自动化、智能化水平较低，难以满足持续审计的要求。2、组织的协调性。传统的内部审计工作模式想要实现企业各部门之间能够协调配合已并非易事，若引入持续审计模式，在原有的模式上增加审计时点，难免会增加企业内部对内审工作的抵触情绪，是内审工作难以顺利开展。3、审计师的胜任能力。当内部审计运用持续审计模式时，企业内审人员面临的挑战主要来自于两个方面：其一，自身所具备的计算机技术能否适应与实施持续审计相关的信息系统的要求；其二，传统事后审计模式变为全过程动态审计模式后，自身的精力能否满足工作量的变化。三、内部审计中实现持续审计的路径设计随着我国的制度环境不断改善，审计制度改革的不断深入，加之信息技术水平的快速进步，为内部审计的工作模式向持续审计模式提供了可能。基于此，我们设计如下实现路径：图1内部审计实施持续审计模式路径1、基本前提制度保障。企业内审部门的工作职责、权利及义务，实施审计的工作流程，审计评价标准、各部门的之间的协调机制等必须以书面形式写入公司章程之中，为内审人员今后开展持续审计工作提供最根本的制度依据。独立性。企业内审部门必须由企业董事会直接领导，并且只对其负责。确保审计工作的独立性与权威性。并且内审部门在平时的工作中应对所了解的公司内部信息起到上传下达的作用。即将工作中发现的问题及时上报董事会，对于董事会的决议、意见，及时传达到相关部门，并监督其执行情况。2、核心要素（1）内审信息系统中审计实践与计算技术之间的关系以往的研究中，审计信息系统的建立通常被看做是持续审计工作模式前提，同时往往也成为了持续审计模式建立的一大障碍。因此...
