注册会计师职业道德（3）五、案例分析1、X 银行拟申请公开发行股票， 委托 ABC会计师事务所审计其2006 年度、2007年度和 2008 年度财务报表，双方于2008 年底签定审计业务约定书
假定 ABC会计师事务所及其审计小组成员与X 银行存在以下情况：(1)ABC会计师事务所与 X 银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1500000元，X 银行在 ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用， 剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付
(2)2007 年 7 月， ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款元，用于购置办公用房
(3)ABC会计师事务所的合伙人A 注册会计师目前担任X 银行的独立董事
(4)审计小组负责人 B 注册会计师 2005 年曾担任 X银行的审计部经理
(5)审计小组成员 C注册会计师自 2007 年以来一直协助 X 银行编制财务报表
(6)审计小组成员 D 注册会计师的妻子自2005 年度起一直担任X 银行的统计员
要求：请分别上述6 种情况，判断 ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由
答：（1）影响会计师事务所的独立性
剩余50%视为股票能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”，违反了职业道德
（2）不影响会计师事务所的独立性
按照正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计师事务所的独立性
（3）影响 A 注册会计师的独立性，不影响事务所
“鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、 经理、其他关键管理人员， 或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”，会影响该注册会计师的独立性
A注册会计师目前担任X银行的独立董事，则必然影响独立性， 但只要 A注册会计师不参与对X银行的审计工作则不影响独立性
（4）影响 B 注册会计师的独立性
