财 经 研 究 33 中 美 两 国 资 产 减 值 比 较 启 示 及 资 产 减 值 披 露 比 较 张 辉 摘 要 :目 前 ， 美 国 会 计 准 则 和 国 际 会 计 准 则 对 于 资 产 减 值 的 研 究 比 较 透 彻 ， 而 我 国 的 资 产 减 值 会 计 的 发 展 还 处 于 初 级 阶 段 ，本 文 从 资 产 减 值 会 计 的 概 念 入 手 ， 探 讨 了 美 国 、 国 际 和 我 国 准 则 对 于 资 产 减 值 披 露 等 方 面 做 出 详 细 的 比 较 和 分 析 ， 为 完 善 我 国 资 产减 值 会 计 做 出 一 点 努 力
关 键 词 :资 产 减 值 现 金 产 出 单 元 经 济 性 标 准 对 于 资 产 减 值 的 确 认 时 间 有 两 种 规 定 ， 第 一 种 是 企 业 在 每年 年 末 对 每 项 资 产 的 资 产 减 值 情 况 进 行 判 断 和 减 值 测 试 ； 第 二种 是 针 对 长 期 资 产 和 使 用 寿 命 有 限 的 无 形 资 产 而 言 ， 应 当 在 条件 变 化导致该资 产 的 账上价值 无 法部分 或全部收回时 进 行 减 值核算
前 一 种 适用 于 国 际 准 则 和 我 国 准 则 中 的 规 定 ， 后一 种 适用 美 国 会 计 准 则 的 规 定 ，二 者不同的 原因是 FASB 认 为 每 年 对 每项 资 产 均进 行 减 值 测 试 浪费大量的 人力 物力 ， 不符合成本 效 益原则 ， 因此 规 定 只 需 在 资 产 使 用 的 内 部环 境 和 外 部环 境 发 生 变化导致资 产 有 一 定 概 率 发 生 减 值 时 才 进 行 测 试
一 、 资 产 减 值 的 披 露 比 较 研 究 IAS36 对 于 减 值 损 失
