下载后可任意编辑内部控制“要素观”体系与“目标观”体系特点分析内部控制“要素观”体系与“目标观”体系特点分析 杜文慧 【摘要】企业内部控制制度是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护企业资产的 安全和完整，防止、发现以及纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法和完 整而制定和实施的政策与程序
然而，关于内部控制质量评价体系应如何设立的问题， 内部控制的“要素观”和“目标观”为我们提供了两种视角，两种观点被很多学 者视作两个独立甚至对立的方向，所以，本文笔者通过对比分析“要素观”与“目标观”的 特点得出内部控制质量评价体系应如何设立的结论
【关键词】内部控制 评价体系 内部控制的目标 内部控制的五要素 从评价体系内容看，“要素观”体系是根据内部控制五要素的设计和运行有 效性进行评价，“目标观”体系是基于内部控制五目标的完成程度进行评价
从时间的进展顺序看“要素观”评价属于期间评价，“目标观”评价属于时点评价
因此，“要素观”评价体系和“目标观”评价体系无论从评价体系的内容还是评价期间看，在本质上都有很大的区别
一、“要素观”体系特点 “要素观”即内部控制的五要素，包括：内部环境、控制活动、风险评估、信息与沟通以及监督
内部环境是企业建设内部控制的土壤，他决定了内控制度、流程、实施方向这一上层建筑，而风险评估是内部控制建设的方向，所有的控制 活动都是建立在以风险为导向加以实施的，信息与沟通是其有效实施的前提，监督是内部控制起作用的保证
围绕内部控制所包括的所有关键点建立一个法律规范的 制度体系并保证在设计程序和执行程序上有效就达到了内部控制的最终目的
“要 素观”较“目标观”来说更为主观，因为它涉及的都是一些定性指标，需要各类专业人士人为评定，难免会出现偏差，而且他的信息来源可靠性较弱，因为依据 内部控制的要素进行质量评价的信息都来源于企业内1下载后可任意编辑部，导致评价
