关于融资性担保公司财务会计若干问题的探讨一、担保公司的会计核算（一）核算依据的制度1、2006年1月1日-2009年12月31日执行《担保企业会计核算办法》。依据：财政部关于印发《担保企业会计核算办法》的通知。文号：财会[2005]17号。发布日：2005年11月9日。解读：这是专门为了规范担保企业会计核算的制度。2、2010年1月1日起执行《企业会计准则第25号—原保险合同》、《企业会计准则第26号—再保险合同》、《保险合同相关会计处理规定》1/17依据：财政部关于印发《企业会计准则解释第4号》的通知文号：财会[2010]15号发布日：2010年7月14日文件摘要：“八、融资性担保公司应当执行何种会计标准？“答：融资性担保公司应当执行企业会计准则，并按照《企业会计准则—应用指南》有关保险公司财务报表格式规定，结合公司实际情况，编制财务报表并对外披露相关信息，不再执行《担保企业会计核算办法》（财会[2005]17号）。“融资性担保公司发生的担保业务，应当按照《企业会计准则第25号—原保险合同》、《企业会计准则第26号—2/17再保险合同》、《保险合同相关会计处理规定》（财会[2009]15号）等有关保险合同的相关规定进行会计处理。”“十一、……五至十条的规定，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。”（二）由此带来的改变由《担保企业会计核算办法》到《企业会计准则第25号—原保险合同》、《企业会计准则第26号—再保险合同》，绝非简单的核算上的变化。1、风险准备金计提的变化《企业会计准则第25号—原保险合同》规定：“第十一条保险人应当在确认非寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取未到期责任准备金，作为3/17当期保费收入的调整，并确认未到期责任准备金负债。保险人应当在资产负债表日，按照保险精算重新计算确定的未到期责任准备金金额与已提取的未到期责任准备金余额的差额，调整未到期责任准备金余额。”“第十三条保险人应当在确认寿险保费收入的当期，按照保险精算确定的金额，提取寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，并确认寿险责任准备金、长期健康险责任准备金负债。”后面风险准备金会专门说，此处不做解释。2、报表格式的变化原来按《担保企业会计核算办法》要求的报表格式编制会计报表，现在按《企业会计准则第25号———原保险4/17合同》要求的格式编制报表。3、会计科目的变化新准则下，会计科目及编码发生变动，一些会计科目被取消。二、风险准备金（一）计提依据1、2010年以前：中小企业融资担保机构风险管理暂行办法。文件名：中华人民共和国财政部关于印发《中小企业融资担保机构风险管理暂行办法》的通知。文号：财金〔２００１〕７７号。2、2010年1月1日起：融资性担保公司管理暂行办法文件名：中国银行业监督管理委员会、国家发展和改5/17革委员会、工业和信息化部、财政部、商务部、中国人民银行、国家工商行政管理总局令2010年第3号文号：同上发布日：2010年3月8日（二）两个文件的比较两个文件的比较见下表。（三）两金的计提1、未到期责任准备（1）未到期责任准备计提未到期责任准备的实质，是未实现的收益。由于担保是一种期间行为，而担保费收入是收到当期一次性确认收入，从谨慎性原则出发，计提了收入一半的未到期责任准备，实际上是一种对收入的抵减或分期确认。探讨：6/17计提未到期责任准备的基数：是当年的全部收入，还是当年末未到期的担保责任对应的担保费收入？文件规定：按照当年担保费收入的50％提取未到期责任准备金。按照未到期责任准备金的实质，是未实现的收益。那么，当年保费收入中已全部实现部分，是否应从计提基数中扣除？举例：假定某项业务期限是半年，当年到期，其保费收入是否计提未到期责任准备？（2）未到期责任准备的长期、短期的区别长期未到期责任准备，指的是针对期限在一年以上的担保责任计提的准备金。有一个重要的概念要明确——趸收。一年以上的担保7/17责任，一次性收取了整个担保期间的保费叫趸收。只有在趸收情况下，区分长期、短期未到期责任准备才有意义。举例：2012年为甲公司提供了1000万元贷款担保，期限2年，一次性收取保费40万元。年末计提了20万元未到期责任准备...
