运用分析程序分析某家上公司的营业收入项目

X公司系公开发行 A股的上市公司，注册会计师于 2008年初对 X公司 2007年度财务报表进行审计。 经初步了解，X 公司 2007 年度的经营形势、管理及经营机构与2006 年度比较未发生重大变化， 且未发生重大重组行为。资料一： X公司 2007 年度未审利润表及2006 年度已审利润表如下：项目2007 年度 （未审数） 2006 年度（审定数）营业收入104300 58900 减：营业成本91845 53599营业税金及附加560 350 销售费用2800 1610 管理费用 2380 3260 财务费用180 150 营业利润6535 231 加：营业外收入 100 150 减：营业外支出 260 300 利润总额6375 81减：所得税费用（税率33%）800 净利润5575 81 资料二： X公司 2007 年度 1～12 月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：月份营业收入营业成本1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 71158 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计104300 91845 答：在实施分析程序后， 应将以下财务报表项目作为重点审计领域：1. 营业收入。营业收入在2006 年度的基础上增长了 77.08%=（104300-58900）/58900 （或是发生了较大变化），而 2007 年度经营形势与 2007 年度相比并未发生重大变化。2. 营业成本。营业成本在2006 年度的基础上增长了 71.36%=（91845-53599）/53599（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2007年度经营形势与 2007 年度相比并未发生重大变化。3. 毛利率。 2006年产品毛利率为 9%=（58900-53599）/58900 ，2007 年产品毛利率为11.94%=（104300-91845）/104300 ，变化比较大，因经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。4. 管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到 2380 万元，下降了 26.99%=（3260-2380）/3260 （或是大幅下降）。5. 营业外收入和营业外支出， 每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或营业外支出，呈现出有规律的趋势，应当作为重点。6. 所得税费用。所得税占利润总额比例（为11.88%=800/6735，）与 33%的所得税税率存在较大差异。在实施分析程序程序后， 应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域：因为： 1-12 月份的毛利率分别为：3%=（7800-7566）/7800 ；11%；12%；12.1%；10.5%；11.5%； 10.5%；11.3%；10.11%；9.99%；10.12%；19.9%所以：1. 重点审计领域应该是l 月份。该月份毛利率（为 3%，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。2. 重点审计领域应该是12 月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高（达18.12%=18900/104300）；毛利率相对较高（达19.90%）。