2004 年8 月18 日，财政部发布了《民间非营利组织会计制度》，要求适用的民间非营利组织①自2005 年1 月1 日起施行该制度。这一制度的发布，填补了我国会计规范的一项空白，对于规范民间非营利组织的会计行为，提高其会计信息质量和透明度，实现与相关法律法规的协调，促进民间非营利组织的健康发展，将起到积极作用。 一、关于捐赠（包括政府补助）的会计处理 在民间非营利组织中，捐赠（包括政府补助）往往是其重要的资金来源，因此，对各种捐赠业务如何进行会计处理就显得十分重要，它也涉及到一些基本的会计概念问题。 （一）对于取得的捐赠，应当确认为收入还是净资产 民间非营利组织的主要资金来源之一是捐赠，但对于接受的捐赠应当确认为收人还是净资产则有不同意见： 一种意见认为，我国现行企业会计制度将企业接受的捐赠作为“资本公积”处理，其实质是将捐赠直接作为“净资产”确认，因此，民间非营利组织也应当和企业一样，将接受的捐赠确认为净资产。 另一种意见则认为，如果将民间非营利组织接受的捐赠作为净资产确认，民间非营利组织的很大一部分收入将无法在业务活动表中反映出来，既不利于真 实、完 整 地 反映民间非营利组织的业务活动情 况 ，也不利于衡 量管 理者 的经 营业绩 。另外 ，民间非营利组织接受的捐赠符 合 收入的定 义 ，即 它是民间非营利组织在业务活动中取得的，最 终 会导 致 净资产的增 加 ，因此，应当将其确认为收入。 我国《民间非营利组织会计制度》采 纳 了上 述 第 二 种观 点 ，即 民间非营利组织取得的捐赠应当确认为收入，在业务活动表中予 以 反映，以 完 整 地 反映其收入来源和业务活动开 展情况 。 （二 ）对于取得的捐赠，是否 应当区 分无条 件 捐赠和附 条 件 捐赠分别 进行处理 民间非营利组织取得的捐赠，根 据 捐赠合 同或 者 协议 是否 附 有对捐赠资产的使 用设 置 限制条 件 ，通 常 可 以 区 分为无条 件 捐赠和附 条 件 捐赠。对于无条 件 的捐赠，国际 上 一般 都 规定应当在收到捐赠时 确认收入。但是，对于附 条 件 的捐赠，则有不同看 法： 一种意见认为，对于附 条 件 的捐赠，在所 附 条 件 满 足 之前 不能 确认收人。按 照 这一意见，民间非营利组织在收到附 条 件 捐赠时 ，应当首 先 将其计入“递 延 收入（或 者 递 延 收益 ）”，在资产...
