1 个人所得税国际比较研究 一．个人所得税国际研究背景 个人所得税最早于 1 7 9 9 年在英国开征，经过 2 0 0 多年的发展已成为世界各国的一个重要税种。在发达国家，个人所得税占总税收比重平均为 3 0 %左右。我国 2 0 0 6 年度征收个人所得税 2 4 5 2 亿元，占税收收入的 6 .5 2 %，比重在逐年提高。但是，随着经济的发展和个人收入水平的提高，人们取得收入的渠道和方式日益多样化，使得个人所得税征管日趋复杂和困难，其对收入的调节分配作用受到质疑，税制的公平和效率问题广泛争论，改革和完善的要求日益迫切。在国际视角下，对个人所得税税制本身和改革趋势进行探讨和比较研究，具有积极而现实的意义。 二．各国个人所得税的比较和分析 （一）国际税制视角下的个人所得税税制比较 1 .税收立法的比较分析。国外个人所得税法的立法程序一般都较为谨慎规范，民主参与性强。立法草案必须先行公布，征求公民的意见，任何公民、团体都可以约见议员或以书面形式发表对法案的意见，并向政府反映，然后进入辩论阶段，对草案进行修改至绝大多数市民满意为止。而目前我国的税收立法，尚缺乏最普遍的广泛性与规范性。税收立法往往民意不足，还较习惯地存在人大授权国务院、国务院授权财税部门，部门制订各种实施细则的现象。税收立法似乎呈现立法行政化趋势，税法行政解释现象成为一种主要流向。而实施细则没有遵循严格的立法程序，容易侵蚀国家的立法权力，导致个税立法形成行政法规唱主角、税收法律如配角的状况，这当然也不符国际惯例。 2 .个人所得税类型的比较分析。个人所得税按其税制特点可分为综合所得税、分类所得税和混合所得税制（即分类综合所得税，它又分为两种类型，一是交叉型，以英国为典型；另一种是并立型，以日本为代表），其中综合税制在全世界占据了主导地位。目前在欧洲，除了葡萄牙、英国采取混合税制模式外，其他国家都采取综合税制；在拉丁美洲，大部分国家和地区实行综合税制；在非洲，只有苏丹实行分类税制；在亚洲，阿拉伯、也门、约旦、黎巴嫩实行分类税制。我国大陆、台湾、香港，在个人所得税类型选择上，恰恰各择其一。大陆实行的是分类所得税制，在个人所得税法中列举了 1 1 个税目，对同一纳税人不同性质的所得，按不同税率分别征收，分别承担不同的税负；台 2 湾实行综合所得税制，将个人应税所得划分为 9 类；香港实行分类综合所得税制，税基很窄。 分类所得税制，对工...
