中国注册会计师审计准则问题解答第4 号――收入确认 收入是利润的来源，直接关系到企业的财务状况和经营成果。有些企业往往为了达到粉饰财务报表的目的而釆用虚增或隐瞒收入等方式实施舞弊。在财务报表舞弊案件中，涉及收入确认的舞弊占有很大比例，收入确认已成为注册会计师审计的高风险领域。中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。本问题解答旨在指导注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，选择并实施恰当的审计程序，以将与收入确认相关的审计风险降至可接受的低水平。 一、在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，注册会计师如何考虑舞弊风险？ 答：注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。 （一）关于收入确认存在舞弊风险的假定 《中国注册会计师审计准则第1141 号一一财务报表审计中与舞弊相关的责任》要求注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。 假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。注册会计师需要结合对被审计单 位 及其 环 境 的具 体 了解，考虑收入确认舞弊可能 如何发 生 。被审计单 位 不同 ，管 理 层 实施舞弊的动 机 或压 力 不同 ，其 舞弊风险所涉及的具 体 认定也 不同 ，注册会计师需要作 出 具 体 分 析 。例如，如果管 理 层 难 以实现 预期 的利润目标 ，则可能 有高估收入的动 机 或压 力 （如提 前 确认收入或记 录 虚假的收入），因此，收入的发 生 认定存在舞弊风险的可能 性 较 大，而完 整 性 认定则通 常 不存在舞弊风险;相反 ，如果管 理 层 有隐瞒收入而降低税 负 的动 机 ，则注册会计师需要更 加 关注与收入完 整 性 认定相关的舞弊风险。再 如，如果被审计单 位 预 期 难 以达到下 一年 度 的销 售 目标 ，而已经超 额实现 了本年 度 的销 售 目标 ，就 可能 倾 向 于将本期 的收入推 迟 至下 一年 度 确认。 如果注册会计师认为收入确认存在舞弊风险的假定不适 用于业务的具 体 情 况，从 而未将收入...
