1 附件6 ： 中国注册会计师审计准则问题解答第1 2 号 ——货币资金审计 货币资金是企业日常经营活动的起点和终点，其增减变动与被审计单位的日常经营活动密切相关。较多舞弊案件都与被审计单位的货币资金相关，本问题解答旨在针对货币资金审计中的实务问题，提示注册会计师可能需要关注和考虑的事项。需要注意的是，本问题解答并未穷尽注册会计师在实施货币资金审计时可能实施的所有审计程序，所列举的审计程序也并不意味着注册会计师在所有情况下都必须实施。 一、在实施货币资金审计的过程中，注册会计师可能需要关注哪些事项或情形？ 答：在实施货币资金审计的过程中，如果被审计单位存在以下事项或情形，注册会计师需要保持警觉： （1 ）被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同； （2 ）库存现金规模明显超过业务周转所需资金； （3 ）银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配； （4 ）在没有经营业务的地区开立银行账户； （5 ）企业资金存放于管理层或员工个人账户； 2 （6 ）货币资金收支金额与现金流量表不匹配； （7 ）不能提供银行对账单或银行存款余额调节表； （8 ）存在长期或大量银行未达账项； （9 ）银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”； （1 0 ）违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）； （1 1 ）存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务； （1 2 ）被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。 除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师在审计其他财务报表项目时，还可能关注到其他一些亦需保持警觉的事项或情形。例如： （1 ）存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来； （2 ）长期挂账的大额预付款项； （3 ）存在大额自有资金的同时，向银行高额举债； （4 ）付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致； （5 ）开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持； （6 ）银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理。 二、如果对银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑实施哪些审计程序？ 答：如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，例如，当被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时，除实施其他审计程序外，注册会计师可以考虑实施以下审计程序： （1 ）了解并...
