1 合并会计报表抵销分录编制步骤 合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程的九个步骤，其具体过程如下： 第一步：资产负债表项目抵销 由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：实收资本（股本）（子公司所有者权益中数据） 资本公积（同上） 盈余公积（同上） 未分配利润（同上） 合并价差（轧差数、借贷方位置视具体情况而定） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资） 少数股东权益（子公司所有者权益之和× 少数股权所占分额） 第二步：利润表和利润分配表项目抵销 子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为： 借：投资收益（子公司本年净利润× 母公司所占分额） 2 少数股东收益（子公司本年净利润×少数股权所占分额） 期初未分配利润（子公司利润分配表中数据） 贷：提取盈余公积（同上） 应付利润（同上） 未分配利润（同上） 第三步：母子公司内部业务的抵销 母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 1、 存货业务 ① 本期销售额抵销 借：主营业务收入（本期销售额=销售价格×数量） 贷：主营业务成本 ② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销 借：主营业务成本（本期未实现利润=本期销售额×利润率×未售出比率） 贷：存货 ③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分 3 借：期初未分配利润（上期销售额×上期利润率×上期未售出比率） 贷：存货 ④ 上期购进，上期未售出，本期售出的部分 借：期初未分配利润 贷：主营业务成本 2、固定资产业务 （1）A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务 购进当年： ① 将未实现的利润抵销 借：主营业务收入（本期销售价格） 贷：主营业务成本（本期销售成本） 固定资产（未实现利润部分） 上述分录还视具体情况可能变为： 借：主营业务收入 累计折旧 贷：主营业务成本 固定资产 4 借：主营业务收入 固定资产 贷：主营业务成本 累计折旧 此时，未实现利润部分就为固定资产的净值 ②未实现利润部分的摊销 借：累计折旧（购进当年可以摊销部分）...
