1 合并财务报表的处理 非同一控制下 1、对子公司在购买日母公司的被查簿中登记的子公司资产、负债公允价值与账面价值不一致的调整。假设固定资产公允价值500，账面价值300，无残值，20年 （1 ）合并当期的处理：（调整分录） 借：固定资产-原价 200 贷：资本公积-年初 200（子公司的资本公积，会增加子公司的期初资本公积，该部分要算入所有者权益中） 借：管理费用 10 贷：固定资产-累计折旧10（因为是项目） （2）下一期合并的处理：（调整分录） 借：固定资产-原价 200 贷：资本公积-年初 200 借：未分配利润-年初10 贷：固定资产-累计折旧10 借：管理费用10 贷： 固定资产-累计折旧10 （3）再下一期 借：固定资产-原价 200 贷：资本公积-年初 200 借：未分配利润-年初20 贷：固定资产-累计折旧20 借：管理费用10 贷： 固定资产-累计折旧10 注意：该笔分录影响到的数据： 1、使得子公司的期初资本公积增加200 2、对子公司实现净利润时确认投资收益，净利润的调整=（净利润-每年多提折旧10），从而此笔分录调整长期股权投资=调整后的净利润*持股比例 3、合并报表中计算子公司本年的“未分配利润-年末”时，应当减少 10 2、对长期股权投资按购买日付出的成本和享有被投资单位净资产份额的调整 （1）购买成本大于享有的份额确认为商誉，不调整长期股权投资的账面价值； （2）购买成本小于享有的份额，确认为营业外收入，同时调整长期股权投资账面价值 （3）该商誉或营业外收入在当期编制长期股权投资合并抵消分录时体现。（控股合并，商誉体现在合并报表中，吸收合并，体现在合并方的个别财务报表中） 3、对长期股权投资由成本法改为权益法的调整 （1）被投资方实现净利润 借：长期股权投资 贷； 投资收益 （2）被投资方其他所有者权益发生变动 借：长期股权投资 贷； 资本公积-其他资本公积（本年） （3）：分配现金股利 第一种情况：分配的股利不属于投资方享有的净利润部分 成本法下的处理1 借：应收股利 贷：长期股权投资 权益法下的处理1 2 借：应收股利 贷：长期股权投资 两者的处理一致，此种情况下，不对分录作调整，保持原来的做法 第二种情况：分配的股利是投资方当年享有的净利润 成本法的处理1 借：应收股利 贷：投资收益 转销的分录2 借； 投资收益 贷：应收股利 权益法下的处理3 借：应收股利 贷：长期股权投资 综合2、3后的分录为 借：投资收益 贷； ...
