第五节 一般纳税人应纳税额的计算三、增值税一般纳税人应纳税额的计算（掌握，能力等级 3）计算公式及涉及项目见下图（重点） 应纳税额 ＝当期销项税额－当期进项税额 销售额 税率 正数负数准予抵扣不准予抵扣 含税销售额 1＋税率 应纳税额 留抵税额当期不可抵扣进项税转出 凭票抵扣税额 计算抵扣税额 ① 增值税专用发票 ①购进农产品 ② 海关专用缴款书 ②运输费用“”（一）关于 当期 的概念关于当期销项税的当期，与纳税义务发生时间相呼应。“”关于当期进项税额的 当期 是重要的时间概念,有必备的条件。2010 年 1 月 1 日以后的进项税抵扣时限规定（1）增值税一般纳税人取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起 180 日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后”抵扣 管理办法的增值税一般纳税人取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起 180 日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。“”未实行海关缴款书 先比对后抵扣 管理办法的增值税一般纳税人取得 2010年 1 月 1 日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起 180 日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（二）几个特殊计算规则1.——当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的税务处理形成留抵税额。2.扣减当期进项税额的规定① 一般纳税人因进货退回和折让而从销货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的。属于偷税行为，按偷税予以处罚。② 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。③ 购进货物或劳务事先未确定用于非应税项目，已经抵扣了进项税，发生用途变化不该抵扣进项税的，应将购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。3.一般纳税人注销时存货及留抵税额处理一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项...
