对汇兑损益产生差异的因素分析 -国内某集团案例 一、案例介绍 国内A 集团公司控股的B 电力公司投资建造两台发电机组，采用 C 国供应的设备，C国为 B 电力公司提供美元政府贷款，全部专门用于建造发电机组。双方签署的政府贷款协议约定，自贷款开始后，每个季度的最后一个工作日，将该季度每个工作日特别提款权的汇率相加，用相加的结果除以该季度工作日的天数，计算出特别提款权对美元的现行平均汇率。若该现行平均汇率与上一次调整的基础汇率比较上下浮动超过 2%，则政府贷款余额每季度按特别提款权现行平均汇率变动幅度进行相同方向调整。 而 B 电力公司 2007 年对该笔美元政府贷款产生的汇兑损益的会计处理，却使得甲、乙两家会计师事务所出具了不同的审计意见。负责审计 B 电力公司的甲所认为，B 电力公司 2007 年度发生汇兑损失551 079 598.07 元，其中汇兑损失606 366 150.17 元应计入在建工程，汇兑收益 55 286 552.1 元则应分别计入当期损益3 340 717.04 元和 长 期借 款 51 945 835.06 元。负责审计 A 公司的乙所却认为，A 公司 2007 年度发生汇兑损失857 804 454.70 元，其中汇兑损失726 883 694.05 元应计入在建工程，汇兑损失130 920 760.65 元应计入当期损益。 为什 么 相同的外 币 贷款产生的汇兑损益，甲所、乙所的审计结果却相差高 达 306 724 856.63 元，并 导 致 甲所、乙所发表 不同的审计意见？ 笔者 对产生汇兑损益差异的因素进行了分析，以找 出影 响 会计判 断 的主 要 原 因。 二 、引 起 汇兑损益差异的因素 《 企 业 会 计 准 则 讲 解 （ 2006） 》 第 十 八 章 — 借 款 费 用 中 规 定 ， 因 外 币 借 款 而 发 生 的 汇兑 差 额 ， 是 指 由 于 汇 率 变 动 对 外 币 借 款 本 金 及 其 利 息 的 记 账 本 位 币 金 额 所 产 生 的 影 响 金 额 。由 于 汇 率 的 变 化 往 往 和 利 率 的 变 化 相 联 动 ， 它 是 企 业 外 币 借 款 所 需 承 担 的 风 险 ， 因 此 ， 因 外币 借 款 相 关 汇 率 变 化 所 导 致 的 汇 兑 差 额 属 于 借 款 费 用 的 有 机 组 成 部 分 。借 款 费 用 确 认 的 基 本原 则 是 ： 企 业 发 生 的 借 款 费 用 ， 可...
