企业内部职工食堂支出的财税处理

企业内部职工食堂支出的财税处理企业职工食堂依据性质分为三类第一类属于独立经营的职工食堂。这类食堂除了为本单位员工提供餐饮服务外还同时对外提供餐饮服务犹如饭店或餐饮公司。依据现行“同一法人企业内部可能会有多个独立的营业税纳税人”的营业税制度这类食堂要依法办理税务登记就其收入缴纳营业税并按税法规定购买、使用餐饮业发票。第二类是入驻企业的餐饮公司开办的职工食堂。这类食堂实质上是“外援”——企业将餐饮事务外包引进餐饮公司为本企业员工提供餐饮服务。这些餐饮公司都是正规的企业工商、税务登记手续齐全为营业税的纳税人可以购买、使用餐饮业发票。第三类为企业内部食堂。这类食堂只为本企业员工提供餐饮服务功能重在服务而不在经营属于单位内部行为不属于提供了《营业税暂行条例》规定的劳务范畴无需办理税务登记也不需要缴纳营业税当然也没有购买、使用餐饮业发票的权力。本文主要讨论第三类——企业内部食堂的涉税问题及其财税处理。一、相关政策分析现行财税政策描述企业内部食堂属于职工福利的范畴国家财政、税收政策对此均有明确规定。《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企号规定企业职工福利费包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利一为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。二企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。上述两条均提到了“职工食堂”这在强调职工食堂是企业员工的重要福利外也给广大财务人员处理职工食堂的收支指明了方向。但该文同时明确在计算应纳税所得额时企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函号“三、关于职工福利费扣除问题”对福利费用的税前扣除也做出明确规定《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括以下内容一尚未实行分离办社会职能的企业其...