以 股 票 期 权 为 对 象 股 权 激 励 计 划 相 关 费 用 的 会 计 与税务处理事项例解 2006 年 1 月 证 监 会 发 布 了 《 上 市 公 司 股 权 激 励 管 理 办 法 》（ 证 监 公 司 字[2005]151 号 ， 以 下 简 称 “管 理 办 法 ”）， 自此开启了 我国境内上 市 的公 司 建立规范的股 权 激 励 计划的大幕。为了 规范上 市 公 司 股 权 激 励 业务的会 计核算， 《 企业会 计准则第 11 号 --股 份支付》 对股 权 激 励 的会 计处理 方法 做出了 系统的规定。随着股 权 激 励计划在我国上 市 公 司 的广泛应用， 股 份支付费用的公 司 所得税税前扣除问题出现，2012 年 5 月 国家税务总局发 布 了 《 关于我国居民公 司 实行股 权 激 励 计划有关公 司 所得税处理 问题的公 告》（ 国家税务总局公 告 2012 年 第 18 号 ， 以 下 简 称 “第 18 号 公告”）， 明确了 股 权 激 励 计划有关公 司 所得税处理 方法 。对比会 计准则和税收法 规， 二者对股 权 激 励 计划的处理 方法 存在较大差异，导致其会 计核算结果与所得税处理 结果不一致，而因股 权 激 励 计划费用本身往往金额大导致其对应的所得税影响数金额也 超过 财 务报 表 的重 要 性 ，因此正 确分 析 股 权 激 励 计划的会 计与税务的差异并 进 行恰 当 的会 计处理 和纳 税调 整 需 引 起 会 计实务界 的重 视 。 一、 我国股 权 激 励 计划的会 计核算原 则分 析 依 照 《 企业会 计准则第 11 号 --股 份支付》 的规定， 对于权 益 结算的股 份支付，公 司 应当 以 股 份支付所授 予 的权 益 工 具 的公 允 价 值 计量 ， 公 司 在等 待 期 内的每 个 资 产负 债 表 日 以 对可 行权 权 益 工 具 数量 的最 佳 估 计为基 础 ， 按 照 权 益 工 具 在授 予 日 的公 允价 值 ， 将 当 期 取 得的服 务计入 相 关资 产 成 本或 当 期 费用， 同 时 计入 资 本公 积 中 的其他 资 本公 积 ， 具 体 会 计核算方法 如 下 ： 1、 股 权 激 励 计划授 予 日 授 予 日 未 股 权 激 励 计划获 得批 准的日 期 。由 于被 激 励 对象...
