注册会计师审计制度的重构分析 [摘要] 由于目前产权制度安排注册会计师（CPA）事务所为营利性组织，因此 CPA 执业存在一定的诚信危机。而审计信息又具有经典的公共物品属性，因此需要从制度安排上将 CPA 部分职能交由政府履行，以期有效监管和规范中介市场。 [关键词] 注册会计师制度安排政府审计 一、几种有关问题论述 1.审计是委托代理理论的产物。从审计的发展史不难看出，审计的产生是以委托代理关系的存在为前提，意在对受托经济责任进行评价、监督和鉴证。伴随市场经济体制中投资日趋多元化，财产所有权和经营管理权相继分离，甚至管理层内部也产生一定的分权制为了处理受托方与否很好地履行了受托经济职责的信息不对称和契约的不完备性等问题，委托方出于时间、空间限制，专业背景和经济等原因影响，当无法亲自直接鉴定受托方的履约责任时，只有通过审计手段获得有关信息。 2.目前产权制度安排，注册会计师（CPA）事务所为营利性组织。根据《中国注册会计师法》第四章〈会计师事务所〉有关规定，可以懂得由 CPA 发起设置的有限责任会计师事务所是独立的法人单位，具有经典的企业属性，自主经营、自负盈亏，以注册资本为限负有限责任。为了生存对外要运用营销技巧争取审计市场，对内要缜密安排，严格核算审计成本和经济效益，依法按期纳税。因此，会计师事务所在设置程序、条件、运行模式，以及内外生存发展环境等方面具有经典的营利性组织特点。 3.审计信息具有经典的公共物品属性。在现代企业运行高度市场化的今天，企业的每一项经济活动都会波及到政府、金融机构、债权人、股东、经营者等多种主体。企业经营业绩、财务状况的优劣都直接或间接地受到各利益有关者的影响并被其影响。因此不仅利益有关者―现实股东、债权人、政府等会关注企业的审计信息，并且太多的利益无关者也会关注企业的经营管理效益和发展潜力，以期成为潜在的投资者。从这个意义上讲，CPA事务所制造的审计信息就演变成为一种公共产品，具有经典的公共物品属性。 二、目前 CPA 审计制度运行的现实状况及原因探析 自 1994 年 1 月 1 日《中国注册会计师法》开始实行，通过 20 数年的实践，现实注册会计师行业日益暴露出执业质量不高、社会公信力下降等诸多问题。基于上世纪 90 年代经济背景下的注册会计师行业的制度安排已凸显出诸多弊端。 1.上市企业内部股东权利“虚化”，强制被动性需求导致审计质量下降。在西方，由于各利益有关者对审...
