注册会计师教材难点讲义-《会计》合并报表 目 录 前 言 第一部分 合并报表的范围 一、合并报表合并范围 二、不纳入合并范围的子企业 第二部分 合并报表的本理论及抵销分录编制技巧 一、内部权益性投资及其收益的抵销 二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销 三、内部债权性投资及其收益的抵销 四、内部销售收入及存货中未实现的内部销售利润抵销 五、固定资产内部交易的抵销 第三部分 合并报表工作底稿的编制措施及技巧 一、抵销分录怎样登入工作底稿 二、合并数的计算 第一部分： 合并报表的范围 一、合并报表合并范围 （一）母企业拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。 1、母企业直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。 2、母企业间接拥有半数以上权益性资本。 例：A 企业拥有 B 企业 90%股权，B 企业拥有 C 企业 54%股权。 A 企业拥有 C 企业的资本比例上有 90％×54％＝48.6％，但合并范围以母企业与否对另一企业的控制为原则，由于 A 企业拥有 B 企业的 90％权益资本，B 企业包括对外投资在内的所有活动都处在 A 企业控制之下，B 企业少数股东持有 C 企业5.4％（10％×54％）的权益性资本也同样处在 A 企业控制之下，因而 A 企业拥有 C 企业的 54％（48.6×5.4％）的权益性资本，属于合并范围。 3、直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性资本。 例：A 企业拥有 B 企业 70 %股权，又拥有 C 企业 35%股权；B 企业拥有 C 企业 20 % 股权。 A 企业直接拥有 C 企业 35%股权，间接拥 C 企业 20%股权，合计拥有 55%的权益性资本，属于合并范围。 （二）被母企业控制的其他投资企业。 1、通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。 2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策。 3、有权任免董事会等类似的权力机构多数组员。 4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 二、不纳入合并范围的子企业 （一）不纳入合并范围的原因 1、对企业的控制权受到限制。 2、对子企业的资金高度受到限制。 3、子企业的生产经营活动不完全受母企业的管理和决策。 4、母企业与子企业的生产经营活动缺乏一体性。 （二）若直接或间接拥有被投资企业 50％以上股权，但符合下列情形的仍不纳入合并范围 1、已准备纳入关停并转的子企业。 2、按破产程序，已宣布被清理整顿的子企业。 3、已宣布破产的...
