高级会计师系统辅导资料金融资产确实认和计量一、金融资产的分类和重分类（重点）（一）分类企业应结合自身业务特点、投资方略和风险管理规定，将获得的金融资产在初始确认时分为如下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供发售金融资产。上述分类一经确定，不应随意变更。（二）重分类1.企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供发售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。3.持有至到期投资和可供发售金融资产之间在一定条件下可以互相重分类。（1）企业因持故意图或能力发生变化，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供发售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供发售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。借：可供发售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积（差额，也也许在借方）（2）持有至到期投资部分发售或重分类的金额较大且不属于例外状况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供发售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供发售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。存在下列状况的，企业不需将其剩余的持有至到期投资重分类为可供发售金融资产：① 发售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内） ，市场利率变化对该项投资的公允价值没有明显影响。② 根据协议约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以发售或重分类。③ 发售或重分类是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事项所引起。例如，因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以发售等。二、金融资产的初始计量（一）企业初始确认的金融资产，应当按照公允价值计量。（二）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，有关交易费用应当直接计入当期...
