安然事件前后美国注册会计师监管制度的演变及其启示张竞元(中国海洋大学管理学院 266071)[摘要] 安然事件后，注册会计师行业的监管问题引起了美国各界的空前关注。《萨班斯——奥克斯利法案》的出台，使美国注册会计师监管由本来的行业自律向行业外独立机构监管进行过渡，不过原先的行业自律制度（如同业互查、轮换制度）与否已无可取之处，我国的 CPA 行业监管现实状况怎样，美国注册会计师监管制度的演变对我国有哪些借鉴，本文将对上述问题做出简要分析。[关键词] 审计监管 行业自律 同业互查 轮换制一、安然事件前美国注册会计师监管制度的重要内容：行业自律（一）美国 CPA 行业监管模式的历史发展20 世纪 70 年代，美国出现了自 30 年代经济危机以来最为严重的一系列重大审计失败案，从而促使美国参议院举行了一系列的听证会，其为 CPA 行业的监管模式提出了两种改革方案：一种是专门成立一种政府部门，负责监管注册会计师行业；另一种是建立合适的注册会计师行业自律监管制度。AICPA 为了避免政府部门对行业监管的全面介入，向国会提出了容许注册会计师行业实行自律监管的祈求。AICPA 为此建立了一整套的自律监管机制，尤其是成立了公共监督委员会（Public Oversight Board 简称 POB），代表公众利益监督 AICPA 上市企业业务部（The SEC Practice Section，类似于中国拥有证券执业资格的会计师事务所）的工作，对注册会计师的独立性和审计质量进行监督和检查。这种以 POB 为代表的行业自律监管模式最终得到了美国国会和 SEC 的认同，也平息了注册会计师行业面临的信任危机，避免了行业管理的政府介入。POB 的成立是美国注册会计师行业自律监管制度的一种重要的里程碑，POB 也成为美国注册会计师行业自律制度中的标志性组织。在这个管制架构下，国会和 SEC 轻易不干涉会计业务的运作；政府的力量也很小，甚至不介入直接的管制。（二）美国注册会计师行业自律制度的重要内容注册会计师同业互查制度和轮换制度是美国行业自律制度的两种重要方式，这两项制度在提高注册会计师审计质量方面一直发挥着重要作用，数年的运作实践表明，这种行业自律制度在较低的运行成本下获得了较大的收益。1．同业互查制（1）同业互查制的内容同业互查制规定每个会计师事务所的质量控制系统的健全性及其执行状况必须由另一合格的会计师事务所进行调查和评估，目的就是要借助同业的技术和经验，对注册会计师的审计质量进行监督...
