CPA 行为约束与核心价 美国最大的能源交易商安然公司破产案在美国朝野引起了巨大的震荡。安然事件凸显了注册会计师独立性缺陷所带来的弊端（如安达信会计师事务所同时承担安然公司的审计和咨询服务，安然公司的许多高级职员曾为安达信的审计师）。因此，美国的监管机构正重新考虑禁止会计师事务所向客户提供管理咨询服务，假如此举得到落实，将使“五大”损失最少 126 亿美元的咨询服务费。无独有偶，银广夏事件也暴露了注册会计师的独立性问题（如中天勤会计师事务所在执行审计业务的同时兼任财务顾问）。透过这些审计失败案的立体反思，业界进一步认识到：独立性是注册会计师的安身立命之本，在业务多元化的态势面前，我们必须未雨绸缪，敏锐地把握各种现实或可能的利益冲突，以期塑造超然独立的职业形象。 一、何为利益冲突 独立性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，从而奠定正直与客观的执业基础。利益冲突的发生，一般认为有两种情况：一是某人的自我利益与其作为特定角色应尽的义务冲突；二是某人身 兼 双 重 角 色 时 相 对 应 的 两 种 义 务 发 生 冲 突（BeauchampandBowie，1988）。注册会计师的工作需要大量的职业推断，而职业推断的受益人是社会公众，社会有理由期望注册会计师的推断能代表他们的利益，假如审计报告的使用人从审计中获得的收益比期望获得的利益少，则注册会计师面临着利益冲突。 （一）直接经济利益 直接经济利益主要是指注册会计师及其亲属所拥有的股票或其他所有者权益。国际会计师联合会 1992 年制定的《职业会计师道德准则》指出，注册会计师在客户中拥有直接经济利益时，独立性将受到损害。在注册会计师非主动地猎取客户股权的情况下，如继承股权，或以股东为配偶，或是接管客户公司，注册会计师应当在执业前尽早处理股权，否则，注册会计师应拒绝对该公司的报告任务。美国注册会计师协会的职业行为规则解释 101 认为，在业务聘约期内或者在发表意见时，会员或其事务所已经或可以从企业取得直接利益，应视为对独立性的损害。美国注册会计师协会还认为，配偶、未成年子女或与会员共同生活及由会员供养的亲属所拥有的财务利益，一般都视同会员的财务利益。 2000 年初美国证券交易委员会特别对普华永道会计师事务所进行调查，结果发现该公司 2698 名合伙人（占全部合伙人的86.5％）至少违反一项事务所及注册会计师协会所规定的独立性准则的要求。不仅 11 位资深合伙人中...
