自从发现视野论坛后发现，老师非常耐心指导我们，觉得会计行业假如都能有这种知识分享与讨论行为，一定会不错。最近看新准则，看到合并报表这块，写了一点想法，发上来与各位沟通，欢迎大家批判指正。感网友“ivan_hx”与“快枪”的认真与细心，发现了CPA 教材与笔者的笔误。“直接基于成本法”与“模拟权益法”两种合并报表编制模式比较与分析——对新准则的响应（一）文/与时俱进 de 驴子在编制合并财务报表时，存在两种模式，一种方法是直接基于成本法编制，一种是模拟权益法编制。两种方法编制的合并财务报表最终结果是一致的，只是处理流程和方法有差异。总体来说，直接基于成本法编制比较简洁且更符合实体理论，而模拟权益法编制则相对复杂与难以理解，且不利于实体理论的贯彻。我国 2024 版的旧合并财务报表准则第十一条中明确规定：“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，根据权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制”，明确要求采纳模拟权益法，相关企业会计准则讲解和 CPA 等权威教材都是采纳模拟权益法，由此更加简洁的直接基于成本法编制在实务中一直没有得到应有的应用和普与。2024 年新颁布的《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》相比 2024 年的旧合并财务报表准则发生了诸多变化，其中有一个变化就是：2024 年新准则第二十六条改为“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表”。其变化的关键点就在于取消老准则中要求企业必须“根据权益法调整对子公司的长期股权投资后”编制合并报表的规定，即不再硬性规定企业需要根据模拟权益法编制合并财务报表，企业可以按模拟权益法进行编制，也可以直接基于成本法编制。这一变化可能从形式上并不重大，而且在《企业会计准则讲解 2024》中提与“合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采纳成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定”，所以也算不上全新变化。不过，在企业会计准则讲解中突破企业会计准则的限制毕竟不是很适合，所以这次在新修订的准则中彻底删除了要求企业根据模拟权益法编制合并财务报表的规定，这也助于在实务中使用和推广“直接基于成本法”编制合并财务报表。 之前已有部分文献探讨过直接基于成本法如何编制合并财务报表，在相关专业的会计实务论坛，相关专业人士也讨论过直...
