小议战略成本管理框架透析 现代高新技术的进展和竞争的日益激烈，极大地改变了企业的经营环境：从生产层面看，弹性制造系统（FMS）及技术信息系统的创新，使企业生产迈入计算机化和自动化的新阶段；从市场层面看，经济的国际化和竞争的全球化加剧了企业外部环境的不确定性，使企业不得不从原先追求“规模经济”转向为能对顾客不同需求迅速做出反应的“顾客化生产”
经营环境的改变使以标准成本为核心、按成本项目（直接材料、直接人工和制造费用）分摊费用的传统成本管理面临着严峻的挑战，一种将企业战略财务决策相联结的现代成本管理体系——战略成本管理应运而生
1992 年，JohnK．Shank 和 VijayGovindarejin 在《制造竞争优势的新工具——战略成本管理》一书中，将战略成本管理定义为：服务于企业战略的开发与实施，从战略高度对企业成本结果与成本行为进行全面了解、控制和改善，从而寻求企业长期竞争优势的一种成本管理手段
并指出战略成本管理的基本框架由战略定位、价值链分析和成本动因分析三部分组成
由于战略成本管理的方法、实施步骤和实现模式都离不开上述框架，因此本文从框架入手，进行探讨
一、战略定位 战略成本管理面临的首要问题是如何将成本管理和企业战略相结合
不同的战略需与不同的管理控制系统相互映衬
战略定位，即企业如何在市场选择竞争武器以对抗竞争对手，是战略成本管理的第一步
美国哈佛大学的波特（MichaelE
Porter）所著的《竞争战略》（1980 年）和《竞争优势》（1985 年）两书中提出的通用的竞争战略有成本领先战略、差别化战略（标新立异战略）和目标聚集战略（专一经营战略）
现简述如下： 1．成本领先战略
成本领先战略的目标是通过一切可能的手段和方式，使企业成为产业中的低成本生产厂商，以成本优势猎取竞争优势
典型的低成本厂商一般销售标准的、实惠的产品并强调猎取规模经济或绝对的成
